經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)建議書(shū)
XXX經(jīng)營(yíng)有限公司：
我們接受委托對(duì)貴公司XXXX年至XXXX年7月31日的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了咨詢(xún)。提供完整的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)的業(yè)務(wù)資料是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是根據(jù)貴公司所提供的會(huì)計(jì)資料和提出的具體要求進(jìn)行工作的。我們的咨詢(xún)業(yè)務(wù)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，在咨詢(xún)工作中，我們查閱了全部會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、計(jì)劃、合同等相關(guān)資料�，F(xiàn)將貴公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題和建議報(bào)告如下：
一、咨詢(xún)工作情況
我所指派一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一名助理人員于XXXX年9
月20日至10月20日對(duì)貴公司XXXX年1月至XXXX年7月31日期間的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證及相關(guān)的計(jì)劃、合同進(jìn)行了審閱，對(duì)貴公司的土地收購(gòu)、銷(xiāo)售，工程建設(shè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了分析和測(cè)算。在貴公司有關(guān)部門(mén)的支持和協(xié)助下按預(yù)期計(jì)劃完成了任務(wù)。
二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況
經(jīng)調(diào)查貴公司設(shè)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)——
財(cái)務(wù)科，配備具有會(huì)計(jì)上崗證書(shū)的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員四人。其中：科長(zhǎng)(會(huì)計(jì)主管)一人、會(huì)計(jì)二人和出納一人。財(cái)務(wù)科四人承擔(dān)三個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算單位——XX儲(chǔ)備中心、XX經(jīng)營(yíng)公司和XXX改造辦公室的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。四名會(huì)計(jì)人員中，一名科長(zhǎng)(會(huì)計(jì)主管)和出納員負(fù)責(zé)三個(gè)單位的工作，一名會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)XX儲(chǔ)備中心，另一人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)公司和XXX辦公室的工作。
XX經(jīng)營(yíng)公司注冊(cè)登記的企業(yè)性質(zhì)是自負(fù)盈虧的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍是：“國(guó)家授權(quán)范圍內(nèi)的土地經(jīng)營(yíng)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)”，企業(yè)執(zhí)行的是《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但XX經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)卻執(zhí)行的是事業(yè)單位的“收支兩條線(xiàn)”財(cái)政政策。
三、XXXX年——XXXX年7月的經(jīng)營(yíng)成果
（一）、XX經(jīng)營(yíng)成果
XXXX年1月——XXXX年7月經(jīng)授權(quán)收購(gòu)并出售的地塊XXX,XXX㎡，支付購(gòu)地費(fèi)用(包括動(dòng)遷、整理等業(yè)務(wù)費(fèi)用)XX,XXX萬(wàn)元。經(jīng)招標(biāo)、拍賣(mài)和掛牌形式出售的成交價(jià)為XX,XXX萬(wàn)元，凈收益X,XXX萬(wàn)元，成本收益率為52.87%。截至XXXX年7月已收應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款XX,XXX萬(wàn)元。在出售的地塊中，XXX A/B地塊凈收益為X,XXX萬(wàn)元，收益率為51.22%。XXXX凈收益XXX萬(wàn)元，收益率為65.74%。XXX凈收益XXX萬(wàn)元，收益率為152.7%。
需要說(shuō)明的是，XXX地塊X,XXX㎡出售成交金額為XX萬(wàn)元，但是財(cái)務(wù)賬面和業(yè)務(wù)報(bào)表均無(wú)購(gòu)地成本，其供地成本只有分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)費(fèi)和貸款利息X萬(wàn)元。此外，財(cái)務(wù)賬面還有
“開(kāi)發(fā)成本”X,XXX萬(wàn)元尚未轉(zhuǎn)入“儲(chǔ)備地”賬戶(hù)，其中XXX的“開(kāi)發(fā)成本”XXX,X萬(wàn)元中包括貴公司擬建設(shè)的XX公司廢止工程款XXX,X萬(wàn)元，應(yīng)予以調(diào)整轉(zhuǎn)為“在建工程”，并組織盤(pán)點(diǎn)、清理，經(jīng)審查報(bào)廢予以核銷(xiāo)。
(二)、工程建設(shè)投資控制情況
1、XXX建設(shè)截止XXXX年7月31日預(yù)計(jì)支出建設(shè)費(fèi)用X,XXX萬(wàn)元，(包括XX動(dòng)遷樓工程)財(cái)政撥款XXX萬(wàn)元，預(yù)計(jì)土地收益返款X,XXX萬(wàn)元，共有建設(shè)資金X,XXX萬(wàn)元，資金缺口X,XXX萬(wàn)元。按XX計(jì)發(fā)[XXXX]113號(hào)《XX市XXXX三年市財(cái)政性建設(shè)資金投資計(jì)劃》下達(dá)的計(jì)劃投資X,XXX萬(wàn)元計(jì)算，超計(jì)劃投資X,XXX萬(wàn)元。其中XX樓工程缺口資金X,XXX萬(wàn)元，XX動(dòng)遷樓缺口資金XXX萬(wàn)元。
2、XXX XX樓工程計(jì)劃面積XX,XXX㎡，合同面積X,XXX㎡，合同價(jià)款XXX萬(wàn)元。竣工決算面積XX,XXX㎡，預(yù)計(jì)決算工程價(jià)款X,XXX萬(wàn)元。截止XXXX年7月31日已撥付工程款XXX萬(wàn)元，實(shí)際支付甲方供料款XXX萬(wàn)元，扣除質(zhì)保金和代扣代繳的稅金XX萬(wàn)元后工程款勢(shì)必超撥。初步調(diào)查，XX集團(tuán)工程款超撥XX萬(wàn)元。
3、XX回遷樓工程。合同建筑面積X.XXX㎡，合同價(jià)款XXX萬(wàn)元。實(shí)際建筑面積XX,XXX㎡，預(yù)計(jì)決算工程價(jià)款XXX萬(wàn)元。截止XXXX年7月31日已撥工程款XXX萬(wàn)元，支付甲方供料款XXX萬(wàn)元，扣除質(zhì)保金和代扣代繳的稅金XX萬(wàn)元，尚欠撥工程款XX萬(wàn)元。
4、XX 203戶(hù)住房。購(gòu)入面積XX,XXX㎡，購(gòu)樓款支出X,XXX萬(wàn)元，出售X,XXX1㎡，售樓收入X,XXX萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)售樓成本X,XXX萬(wàn)元，虧損XX萬(wàn)元。加上購(gòu)樓的契稅4% XX萬(wàn)元，售樓的營(yíng)業(yè)稅、城建稅等XX萬(wàn)元，共虧損XXX萬(wàn)元。
5、XX樓18戶(hù)住房。購(gòu)入面積X,XXX㎡，購(gòu)樓款支出XXX萬(wàn)元，出售11戶(hù)XXX㎡，售樓收入XXX萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)售樓成本XXX萬(wàn)元，虧損XX萬(wàn)元。加上購(gòu)樓的契稅4% X萬(wàn)元，售樓的營(yíng)業(yè)稅、城建稅等X萬(wàn)元，共虧損XX萬(wàn)元。
四、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
根據(jù)財(cái)政部一九九七年頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》([1997]財(cái)會(huì)字第23號(hào))和一九九六年六月十七日頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)照貴公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)際情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題。
（一）、財(cái)政政策和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況
貴公司工商注冊(cè)登記為國(guó)有企業(yè)，投資主體是XX市XX儲(chǔ)備中心。企業(yè)實(shí)行法人自主經(jīng)營(yíng)、照章納稅、自負(fù)盈虧。為此，企業(yè)在批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)取得的利潤(rùn)應(yīng)按《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定原則進(jìn)行分配。然而，貴公司在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)土地的收入和支出卻執(zhí)行事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算管理政策——收、支兩條線(xiàn)，這顯然與注冊(cè)登記的企業(yè)性質(zhì)不符，與《公司法》的規(guī)定相悖。
（二）、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建立與執(zhí)行情況
按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定結(jié)合單位類(lèi)型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度”。據(jù)我們的調(diào)查，財(cái)務(wù)科為了加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理于XXX年1月制定了《財(cái)務(wù)有關(guān)費(fèi)用核銷(xiāo)辦法》(未形成公司正式文件)對(duì)工程撥款，采購(gòu)等借款和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)都作了規(guī)定，但未得到有關(guān)部門(mén)的支持，沒(méi)有認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，致使貴公司內(nèi)部控制還存在下列問(wèn)題：
1、個(gè)別施工單位的工程款超撥。由于工程管理部門(mén)沒(méi)有提供工程進(jìn)度報(bào)表，工程撥款隨意性較大，造成工程款超撥。例如：截止XXXX年7月31日，XX集團(tuán)的工程款超撥了XX萬(wàn)元。
2、提前半年預(yù)繳稅款。各項(xiàng)稅款應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入或按支付給施工單位的建筑安裝工程款計(jì)算提取或代扣稅金。調(diào)查發(fā)現(xiàn)貴公司代扣代繳的.營(yíng)業(yè)稅、契稅大多是按地稅局的要求進(jìn)行預(yù)繳，XXXX年12月31日“其他應(yīng)付款”掛賬的契稅XXX萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅XXX萬(wàn)元。直到XXXX年的5月才扣回，提前預(yù)繳了半年。截止XXXX年7月31日財(cái)務(wù)賬面反映多繳各項(xiàng)稅款XXX萬(wàn)元。其中：契稅多繳XXX萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅等其他稅費(fèi)欠繳X萬(wàn)元。
3、實(shí)物資產(chǎn)管理控制不嚴(yán)。二○○一年財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》要求：“單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)貴公司沒(méi)有建立必要的實(shí)物資產(chǎn)控制制度。例如：購(gòu)入的工程用料直接送到施工現(xiàn)場(chǎng)，沒(méi)有通過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)和出庫(kù)領(lǐng)用。XXXX年11月30日27#記賬憑證記錄的XX公司現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用的低值易耗品X萬(wàn)元，沒(méi)有領(lǐng)用手續(xù)，也沒(méi)有品名和數(shù)量。
4、貨幣資金收支業(yè)務(wù)失控。按財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的要求，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，貴公司大量的貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒(méi)有支款申請(qǐng)和付款審批手續(xù)，只是由客戶(hù)出具收款收據(jù)或發(fā)票就付款。有的收據(jù)和發(fā)票有領(lǐng)導(dǎo)簽字，有的沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)簽字，但都沒(méi)有支款申請(qǐng)審批手續(xù)。
按《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》的規(guī)定，“單位對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度……”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，貴公司有的貨幣資金支付款業(yè)務(wù)在千萬(wàn)元以上，沒(méi)有實(shí)行“集體決策和審批”。如：XXXX年1月2#記賬憑證，XX中心借款X,XXX萬(wàn)元，只有XX中心開(kāi)出的一張收據(jù)，無(wú)XX公司領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)。XXXX年12月31日45#記賬憑證，將實(shí)收資本X,XXX萬(wàn)元轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”，不僅沒(méi)有集體決策意見(jiàn)，也沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)。XXXX年4月1#記賬憑證，沖減XX中心“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本”XXX萬(wàn)元，只有XX廠(chǎng)的XXX萬(wàn)元有領(lǐng)導(dǎo)簽批意見(jiàn)，其余XXX萬(wàn)元，也沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)。
（三）、會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
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