匯算清繳學(xué)結(jié)
本次講座是圍繞著《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理辦法》國稅總局公告2012年第15號展開。解答了與一部分與以前年度所得稅匯算清繳不同的會(huì)計(jì)處理辦法。
一、 支付給季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生的工資支出（沒有購買社
保），可以準(zhǔn)予在稅前扣除（以前需要做納稅調(diào)增）。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：憑證原始附件需要有工資簽收表、身份證復(fù)印件、出勤記錄、按勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)個(gè)人所得稅，并按工種區(qū)分為會(huì)計(jì)科目的工資或福利費(fèi)。
二、 企業(yè)取得貸款時(shí)發(fā)生的合理性融資費(fèi)用支出，符合資本化
條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資本化處理。如支付給銀行的費(fèi)用等。
三、 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)的企業(yè)不再受財(cái)稅
[2015]29號文規(guī)定的5%扣除比例限制。
四、 新開企業(yè)籌辦期沒有收入發(fā)生時(shí)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。可按實(shí)際
發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，40%計(jì)入管理費(fèi)用并在稅前調(diào)增。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
五、 以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出，在稅務(wù)處理上企業(yè)在需做
出專項(xiàng)申報(bào)及說明報(bào)相關(guān)稅局批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期不得超過5年。
六、 關(guān)于政府劃撥的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予稅前扣除的條件：1、有政
府文件，2、文件內(nèi)有資金的專項(xiàng)用途，3、對該項(xiàng)資金進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算（計(jì)入其他應(yīng)付款），4、需在5年內(nèi)使用完畢，用不完的第6年開始交稅。
七、 《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增
值稅稅額有關(guān)政策的通知》財(cái)稅[2012]15號的賬務(wù)處理辦法。購買的IC卡、金稅卡、稅控機(jī)、每年繳納的維護(hù)費(fèi)用等可以直接全額抵減增值稅稅額。
八、 因退貨跨年度填開的紅字發(fā)票，收入確認(rèn)為當(dāng)期（退貨時(shí)
間），并進(jìn)行成本沖回。不需要沖回以前年度的匯算清繳。
九、 關(guān)于取得股息、紅利分紅時(shí)需要注意的問題：1、按支付
時(shí)間期，2、因公司已交企業(yè)所得稅，因此股東股息分紅不需要納稅，可直接做免稅處理（非上市公司）。
十、 應(yīng)付賬款等掛賬多長時(shí)間會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)付賬款超
過2年，沒有收到對方的發(fā)函催款，可做賬務(wù)處理。預(yù)收賬款超過3年。其他應(yīng)收款掛股東私人名字的不能超過1年。
十一、 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與
取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除�！钡怯�8類單據(jù)在匯算清繳申報(bào)時(shí)不能稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。1、白條、收據(jù)，2發(fā)票抬頭沒有寫付款單位名稱
的，3、發(fā)票抬頭名稱不是本單位的， 4發(fā)票抬頭是個(gè)人的（差旅費(fèi)的機(jī)票、保險(xiǎn)等除外），5、以前年度的發(fā)票，
6、假發(fā)票，7未填寫發(fā)票開具日期的發(fā)票，8、發(fā)票付款方非本企業(yè)全稱的發(fā)票。
十二、 支付非本企業(yè)人員的賠償金準(zhǔn)予稅前扣除。如：應(yīng)臨時(shí)請
非企業(yè)員工發(fā)生意外事故，經(jīng)勞動(dòng)仲裁委員會(huì)調(diào)查確認(rèn)，屬工傷事故的賠償金。
十三、 企業(yè)為員工統(tǒng)一配置的工服飾費(fèi)用準(zhǔn)予稅前扣除。
十四、 企業(yè)給員工報(bào)銷的私人電話費(fèi)，需滿足以下條件才可以稅
前扣除：1、相關(guān)電信局開具的正式發(fā)票，2、報(bào)銷的員工為本企業(yè)已簽訂勞動(dòng)合同的員工，3、企業(yè)有相關(guān)制度列明這部分的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。
講座文件依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)
[2015]111號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2015]255號）
《廣東省國家稅務(wù)局\廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（粵國稅發(fā)[2015]3號）
匯算清繳學(xué)結(jié) [篇2]
11月22日至23日，我在鄭州參加納稅人俱樂部講座，講課主題是《2015年企業(yè)匯算清繳方案-<模塊協(xié)同>》，內(nèi)容包含了不同類型企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)的會(huì)遇到的一些問題，主要體會(huì)如下：
1、如果稅局要求納稅人不得零負(fù)申報(bào)，但企業(yè)實(shí)際是虧損狀態(tài)，是否應(yīng)該聽專管員的意見進(jìn)行“違心”負(fù)申報(bào)？特別要注意如果一旦認(rèn)可，企業(yè)就放棄了彌補(bǔ)虧損的權(quán)利。理由是每年稅局所管轄的企業(yè)中有45%的企業(yè)可以零負(fù)申報(bào)，而不是必須所有企業(yè)都不能零負(fù)申報(bào)，是可以約談的。
2、從稅局新的所得稅后續(xù)管理指導(dǎo)意見看企業(yè)預(yù)繳及匯繳的'管理重點(diǎn)是看企業(yè)的稅負(fù)預(yù)警值，稅負(fù)預(yù)警值是根據(jù)各地區(qū)各個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率來計(jì)算，計(jì)算依據(jù)是前三年的加權(quán)平均數(shù)，權(quán)數(shù)分別是去年的50%、前年的30%、大前年的20%，如果企業(yè)的稅負(fù)率低于行業(yè)平均預(yù)警值就需要注意。
3、集團(tuán)公司收取下屬子公司管理費(fèi)稅法是不讓稅前列支的，可以變通一下，母-子公司簽訂一份服務(wù)合同，讓母公司給子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，這樣子公司可以稅前列支費(fèi)用，而母公司可以記入收入，稅務(wù)相關(guān)文件是國稅[2015]86號文件。
4、一定要加強(qiáng)入賬發(fā)票的管理，現(xiàn)在稅務(wù)稽查必查假發(fā)票，各省都下達(dá)有任務(wù)，其中河南大于1000戶，注意不光是查發(fā)票的真?zhèn)�，�?/p>
別關(guān)注業(yè)務(wù)的合理性，要與實(shí)際情況相符，比如小車加油要根據(jù)實(shí)際車輛行駛情況核算，不能超出太離譜，引起懷疑。
5、發(fā)票的使用范圍與企業(yè)的經(jīng)營范圍不是一個(gè)概念，比如增值稅發(fā)票的使用范圍是提供貨物和勞務(wù)，而企業(yè)的經(jīng)營范圍包含的面就比較窄，比如電廠的經(jīng)營范圍是發(fā)電與售電，而實(shí)際中可不可以開具賣材料或者是賣設(shè)備的發(fā)票呢？答案是可以的，因?yàn)椤栋l(fā)票管理辦法》中規(guī)定，發(fā)票應(yīng)該在使用范圍內(nèi)開具，只要材料與設(shè)備是增值稅應(yīng)稅范圍，不論企業(yè)經(jīng)營范圍有沒有，都可以使用增值稅發(fā)票來開具。
6、政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼方面，法律規(guī)定，只要是從政府獲得的，除投資外，均記入收入總額。至于能否作為不征稅收入，要看是否符合財(cái)稅[2011]70號文件的三個(gè)條件：1)有政府的紅頭文件；2)�？顚Ｓ�，單獨(dú)核算；3)政府及相關(guān)主管部門出臺(tái)有專項(xiàng)資金管理辦法。而且即使是符合上述三個(gè)條件，政策又有規(guī)定，與該收入相關(guān)的成本費(fèi)用支出是不允許稅前列支的，納稅申報(bào)時(shí)是要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的。所以從本質(zhì)上說不征稅收入不等于免稅收入，政府給你的優(yōu)惠只是資金的時(shí)間價(jià)值，總的來看還是要交稅的。有一個(gè)案例，某企業(yè)收到政府補(bǔ)助3億元，如何做到當(dāng)年不交稅呢，可以先掛其他應(yīng)收款，等實(shí)際收到時(shí)再做收入。因?yàn)槎惙ㄓ幸?guī)定，政府補(bǔ)助收入應(yīng)該在資金到位后再做收入，這樣當(dāng)年就可合理避稅。
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