2017最新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣基本原理
審計(jì)抽樣的步驟：
1、樣本設(shè)計(jì)階段
2、選取樣本階段
3、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
(一)樣本設(shè)計(jì)——在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。
1.確定測(cè)試目標(biāo)
2.定義總體與抽樣單元
(1)總體
在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍�？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。
總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征:
a.適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。
b.完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
(2)定義抽樣單元
在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位
(3)分層
如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體(層)，以提高審計(jì)效率。
當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。
對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。
3.定義誤差構(gòu)成條件——識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時(shí)就沒有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。
4.確定審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好的實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將交易類型、賬戶余額，以及列報(bào)和披露的認(rèn)定與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)及實(shí)施相聯(lián)系。通常關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的審計(jì)證據(jù)不采用抽樣的方法。
(二)選取樣本
1.確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素包括：
(1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)�？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。
(2)容忍誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。
(3)預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的.誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。
(4)總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性�？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
(5)總體規(guī)模。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將抽樣單元超過5 000個(gè)的總體視為大規(guī)�？傮w。對(duì)大規(guī)�？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)�？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。
使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
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