會計準則與審計準則兩難選擇論文
當前我國正在轟轟烈烈搞中國的CF（概念框架），筆者認為，中國現(xiàn)在條件不具備搞CF，而且可能永遠也不要搞CF了，發(fā)展與規(guī)范：會計準則與審計準則兩難選擇論文。按照財政部官員的觀點，當前我國轉軌經(jīng)濟下面臨很多特殊的會計環(huán)境問題：如由于缺乏有效的會計信息主體，所以不需要高質量的會計信息（言下之意，也不需要高質量的會計準則）；由于企業(yè)業(yè)績評價偏重利潤，所以對全面收益不感冒；由于缺乏公允交易的環(huán)境，中國企業(yè)之間的交易行為實質與西方國家不同；又由于市場經(jīng)濟不發(fā)達，公允價值不能得到有效運用，一些新興業(yè)務和技術在中國不流行。中國CF核心是研究與會計環(huán)境或支撐環(huán)境相適應的問題，如果這些問題事實存在，中國CF就是非常傳統(tǒng)的CF，CF必然體現(xiàn)歷史成本、收入費用觀、穩(wěn)健性、實現(xiàn)原則，而這些概念與國際會計準則及美國會計準則發(fā)展方向背道而馳，在會計準則必然國際化的背景下，為什么要“復古”呢？如果是這樣的CF，還不如直接照搬美國前6號CF？一個CF生命至少要10年，中國的CF會有10年的命嗎？難道到了2015年，中國還不會實現(xiàn)會計國際化？
在“發(fā)展中規(guī)范”還是在“規(guī)范中發(fā)展”一直是中國證券市場的一大難題，雖然從理論上講，發(fā)展與規(guī)范相輔相成，發(fā)展離不開規(guī)范，規(guī)范也離不開發(fā)展，但從實踐來看，在不同時期則各有側重，經(jīng)濟學論文《發(fā)展與規(guī)范：會計準則與審計準則兩難選擇論文》。摸著石頭過河，難免不知深淺。當市場需要啟動時，發(fā)展就是主題，規(guī)范退居次要位置；當市場發(fā)展出現(xiàn)問題時，規(guī)范就走到前臺；治理整頓之后，發(fā)展又成為首要任務，發(fā)展再唱主角。十多年的歷史證明，發(fā)展與規(guī)范似乎成了蹺蹺板的游戲。這并不是誰是誰非的問題，而是我國特殊國情下的特殊任務所決定的。
筆者發(fā)現(xiàn)，證券市場的“發(fā)展與規(guī)范”困惑同樣出現(xiàn)在會計準則和審計準則的制訂上，一方面會計準則和審計準則作為規(guī)范會計秩序的管制措施，在社會主義市場經(jīng)濟中主要起到保護投資者和債權人作用；另一方面，會計準則和審計準則又要服務于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，為會計信息使用者提供更充分的相關、可靠信息，發(fā)揮會計信息的決策有用性。為了實現(xiàn)前者的功能，需要保證會計信息的可靠性；而為了實現(xiàn)后者的功能，需要保證會計信息的相關性�？煽啃詢�(yōu)先下會導致規(guī)則性失真（合法性失真），相關性優(yōu)先下會導致行為性失真（違法性失真），規(guī)則性失真與違法性失真存在此消彼長關系，我國經(jīng)常提到的會計信息失真主要是行為性失真，比較少注意規(guī)則性失真，但是準則制訂者必須關注規(guī)則性失真。
發(fā)展是硬道理，如果是經(jīng)濟發(fā)展的`初期就突出強調規(guī)范，可能導致水清無魚，不利于經(jīng)濟發(fā)展，這在中國證券市場上得到了明顯的驗證，目前我國會計信息失真從側面反映了在一定時期，會計信息失真是合理的現(xiàn)象，就如偷稅、偷渡、貪污、受賄等經(jīng)濟犯罪行為層出不窮，這可以說是經(jīng)濟發(fā)展初期必然的產(chǎn)物。我們經(jīng)常提到“經(jīng)濟違法犯罪成本過低”問題，實際上反映了經(jīng)濟發(fā)展初期的理性選擇：對經(jīng)濟領域違法犯罪不能課以太重的懲罰，這樣有利于經(jīng)濟的發(fā)展。如果是這樣，我們應該容許一定程度的會計信息失真，而這種信息主要是“明的”合法性失真，但我們應該盡量減少“暗的”規(guī)則性失真，也就是說，在會計準則和實務改革上，我們?nèi)匀豢梢圆扇 跋嚓P性”優(yōu)先的原則，支持“相關性”等于支持經(jīng)濟發(fā)展；支持“可靠性”等于支持經(jīng)濟規(guī)范。
會計準則和審計準則的經(jīng)濟后果觀實際體現(xiàn)了準則的相關性，在經(jīng)濟后果觀下，要衡量會計準則的成本效益，這是一種效率優(yōu)先的觀點；而會計準則的政治程序觀則體現(xiàn)了準則的可靠性（筆者的政治觀與西方的政治觀）不一樣，它是一種公平優(yōu)先觀點。發(fā)展與規(guī)范，實際上也就是效率與公平，會計準則和審計準則本身是一種行業(yè)規(guī)范，但準則制訂者要平衡兩者間背后的經(jīng)濟與政治的考量：既要考慮維護弱者的利益，又要促進經(jīng)濟發(fā)展。而在社會主義初級階段，發(fā)展優(yōu)先規(guī)范，因此，我們必須確立相關性優(yōu)于可靠。
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