經(jīng)濟責任審計中的風險分析
任期經(jīng)濟責任審計是直接針對經(jīng)濟責任人的，而經(jīng)濟責任人是一定條理的黨政機關(guān)領(lǐng)導干部和企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員，其評價或結(jié)論直接影響任用或升遷問題，非常敏感。假如存在以權(quán)謀私，違紀違規(guī)或嚴峻經(jīng)濟犯法問題，而審計結(jié)論中沒有反映出來，將給國家、社會和單位造成損失；大概雖不存在上述行為僅審計結(jié)論出錯，又會挫傷其工作積極性。這兩種情況均會使審計主體負擔風險和責任。
在任期經(jīng)濟責任審計過程中，常常會發(fā)生下列風險：
l、法律、法規(guī)的不完善致使審計涉及的效益性和任期責任難以判斷。當前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計過程中碰到新情況新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)不相一致，甚至出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。在具體的操作中，假如根據(jù)國家法律、法規(guī)處理，被審計單位及被審計人員難以接受；假如按地方或行業(yè)系統(tǒng)規(guī)定處理，則可能存在明顯的有法不依的問題。特別是在認定被審計個人經(jīng)濟責任時，將會處于僵持的境地。這些無疑都將加大審計風險。
2.故意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性加強。在一般情況下，偶然識的財務(wù)、會計信息資料差錯較容易發(fā)現(xiàn)，也容易改正，影響較小。而故意識的舞弊手法隱蔽性較強，甚至隱含著嚴峻的經(jīng)濟犯法問題，審計人員難以發(fā)現(xiàn)，其所產(chǎn)生的影響較大，所帶來的審計責任更大。
3、機關(guān)單位與三產(chǎn)關(guān)系的'復雜化，含有很多不穩(wěn)定因素。有些黨政機關(guān)在前幾年興辦了一些經(jīng)濟實體，至今沒有完全脫離機關(guān)的管理，在經(jīng)濟上存在一定的連累或保持著緊密聯(lián)系。
4.任期經(jīng)濟責任審計對象和審計對象所在單位的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性使得內(nèi)審部門難以做出全面、客觀、公道的評價。任期經(jīng)濟責任審計對象是所屬單位領(lǐng)導干部，其經(jīng)濟責任是與其所在單位情況聯(lián)系在一起的，對所在單位的財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟情況搞不清，就難以進行經(jīng)濟責任評價；而對個人經(jīng)濟責任進行評價又需要界定清楚個一人責任？界定個人經(jīng)濟現(xiàn)任又涉及到歷史的與實際的、主觀的與客觀的、自主決議與集體決議以及環(huán)境等因素，個人經(jīng)濟責任難以正確界定清楚，其中自然包羅較大的審計風險。
5.受審計環(huán)境的影響。（1）法律規(guī)定內(nèi)審部門在一定的程度上獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，但內(nèi)審部門在業(yè)務(wù)上需接受上級審計機關(guān)指導，而在行政上受單位行政首長領(lǐng)導，這種雙重領(lǐng)導體制使得內(nèi)審部門在某些方面很難做到獨立依法審計監(jiān)督。（2）內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成任期經(jīng)濟責任審計任務(wù)，若審計期間太短，則一定影響審計任務(wù)的完成，從而影響審計質(zhì)量。（3）內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理部門還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系。對所屬單位領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任審計，往往是先離任并任命，后審計，使審計工作處于被動局面，甚至造成有些問題無法進行審計。
6.審計人員自身因素導致的審計風險。在當前的審計隊伍中，具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)“雙高”的人才還偏少，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，難以勝任新經(jīng)濟形勢下的新任務(wù)。一是審計方法較原始，抽樣方法應(yīng)用缺乏經(jīng)驗；二是取得的證據(jù)不全、不充分，經(jīng)不起推敲，只有經(jīng)審計人員表明才華明白，假如進人行政訴訟程序，便難以有效；三是有時審計組不按規(guī)定認定賬外費用及潛虧事實，即根據(jù)被審計人和被審計單位意見馬虎出具報告，不免形成審計風險。
內(nèi)審部門作為單位的一個部門，必須接受單位負責人的領(lǐng)導，與國家審計機關(guān)或社會審計機構(gòu)相比，其獨立性較弱，這就使得其在一定程度上不能根據(jù)審計作業(yè)紀律處理所碰到的各種復雜的審計事務(wù)，對審計范圍和審計重點簡直定及得當審計程序的選擇造成一定的影響，從而給審計結(jié)論帶來風險。
從總體上來看，上述審計風險的各種表現(xiàn)不外乎內(nèi)部因素形成的風險和外部因素形成的風險這兩個方面。內(nèi)部因素是主動的，外部因素是被動的，要消除和降低這些審計風險，就必須存眷內(nèi)部因素的引導、改革和轉(zhuǎn)化，使其成為防備審計風險的積極因素。
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