旅行社差額納稅增值稅發(fā)票開票注意事項(xiàng)
扣除率是指稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予旅行社扣除項(xiàng)目金額占旅游業(yè)務(wù)銷售收入的比率，下面是小編搜集整理的旅行社差額納稅增值稅發(fā)票開票注意事項(xiàng)，歡迎閱讀參考。
一、開票注意事項(xiàng)
旅行社選擇差額納稅時(shí)，需先填入扣除額，再填入價(jià)稅合計(jì)金額，調(diào)整稅率為6%，確認(rèn)即可。值得注意的是，在打印的發(fā)票備注欄中應(yīng)當(dāng)顯示“差額征稅”字樣，如果沒有這四個(gè)字，估計(jì)就是全額納稅了。
另外，開票人員填寫扣除額時(shí)，需要提前知道該業(yè)務(wù)的扣除額是多少，而對(duì)于絕大多數(shù)的旅游產(chǎn)品來講，以前旅行社從未專門對(duì)這個(gè)數(shù)據(jù)考核過，所以，開票人員開票時(shí)很難開具發(fā)票。
建議，旅行社提前設(shè)定一個(gè)六項(xiàng)扣除費(fèi)用的扣除率，便于開票人員開票。
在營業(yè)稅年代，海南地稅局對(duì)于核定征收的小旅行社是按照70%核定五項(xiàng)扣除費(fèi)用，河南地稅局是按照80%核定五項(xiàng)扣除費(fèi)用，青島市地稅局按照70-85%核定五項(xiàng)扣除費(fèi)用，而安徽淮北市地稅局則按照旅行社的旅游收入總額依不低于0.75 %的負(fù)擔(dān)率征收營業(yè)稅，等等，全國地稅局的標(biāo)準(zhǔn)不一。
因此，對(duì)于年銷售額在1000萬元左右的旅行社，其扣除率可以參考90%計(jì)算扣除額(經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù))。
營業(yè)稅年代，五項(xiàng)扣除費(fèi)用是指旅行社替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)。
增值稅時(shí)代，六項(xiàng)扣除費(fèi)用是指旅行社替旅游服務(wù)購買方支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。
二、B2C、B2B模式開票注意事項(xiàng)
(一)B2C，是指組團(tuán)社與游客。
按照營改增36號(hào)文的規(guī)定，組團(tuán)社收取游客旅游費(fèi)用的，只能開具增值稅普通發(fā)票。值得注意的是，組團(tuán)社收取某單位組織自己職工旅游的旅游費(fèi)用時(shí)，是開具普票還是專票?按照36號(hào)文的規(guī)定，該出團(tuán)單位的費(fèi)用應(yīng)屬于職工集體福利，其專票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，旅行社可為其全額開具普票。
(二)B2B，旅行社之間如何開具發(fā)票
按照36號(hào)文附件2 的規(guī)定，旅行社選擇差額納稅的，六項(xiàng)扣除費(fèi)用只能開普票，而差額銷售額部分是開專票還是普票，值得注意。
按照36號(hào)文附件2對(duì)于旅行社的規(guī)定，旅行社“選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票�！币虼�，就差額銷售額部分，組團(tuán)社可以要求地接社開具專票，但另外一個(gè)規(guī)定，使得組團(tuán)社取得的專票將變得沒有實(shí)質(zhì)意義。
按照36號(hào)文附件2第一條(三)銷售額的規(guī)定：11.試點(diǎn)納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除�！＜{稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
組團(tuán)社可以取得地接社的專票，但這個(gè)專票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著在旅行社B2B模式中，組團(tuán)社在取得專票時(shí)將變得沒有任何實(shí)質(zhì)意義。因此，建議地接社直接為組團(tuán)社全額開具普票。
在B2B模式中，既包括組團(tuán)社與地接社的交易，也包括組團(tuán)社與同業(yè)旅行社的交易，還包括同業(yè)旅行社與地接社的交易。
值得注意的是，在營業(yè)稅年代，只有組團(tuán)社才允許差額納稅，同業(yè)旅行社和地接社是全額納稅，而實(shí)際上，各種類型的旅行社都是選擇差額納稅。如果地稅機(jī)關(guān)依法要求全國的`地接社和同業(yè)旅行社補(bǔ)稅的話，是由法律依據(jù)的。
這次營改增，財(cái)政部、稅總發(fā)現(xiàn)這個(gè)不合理的規(guī)定，在36號(hào)文附件2中，將營業(yè)稅中的只允許組團(tuán)社差額納稅，改為所有旅行社都可以差額納稅了。
旅游業(yè)差額征稅的計(jì)算注意事項(xiàng)
第一，執(zhí)行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項(xiàng)目。營改增后，可從銷售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，相比原政策可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”。
第二，可扣除項(xiàng)目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實(shí)現(xiàn)差額征稅。
第三，可扣除的項(xiàng)目取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實(shí)務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。第四，選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開 /具 增值稅專用發(fā)票，可以開 /具 普通發(fā)票。
旅游業(yè)差額征稅稅額的計(jì)算
由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二中是以“有關(guān)政策(三)銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對(duì)于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費(fèi)用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額。
旅游業(yè)差額征稅的銷售額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用 。
(一)一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額÷(1+6%)×適用稅率6%
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%
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