- 相關(guān)推薦
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的意義與特征
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善，試論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。然而，在實(shí)踐中，審計(jì)人員普遍地仍然在沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，妨礙著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展。下面是小編精心整理的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的意義與特征，歡迎閱讀與收藏。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的意義與特征
本文旨在說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的意義及其在我國(guó)應(yīng)用的必要性，并對(duì)如何應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，改進(jìn)目前的審計(jì)實(shí)踐提出建議。
一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的意義與特征
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（risk-based auditing)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本模型為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)x分析性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)x細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)
所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員對(duì)存在重大誤報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，固有風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)及各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬戶余額，在不考慮內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生重大差錯(cuò)或問(wèn)題的可能性；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正已存在重大差錯(cuò)或問(wèn)題的可能性；分析性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員實(shí)施分析性測(cè)試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯(cuò)或問(wèn)題的可能性。細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯(cuò)或問(wèn)題的可能性。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路，是以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行，然后，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況，財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)論文《試論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用》。審計(jì)全過(guò)程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在賬項(xiàng)（交易）基礎(chǔ)審計(jì)（transaction-based arditing )，制度基礎(chǔ)審計(jì)（system-based auditing)基礎(chǔ)上發(fā)展、完善而成，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，是指審計(jì)人員主要根據(jù)對(duì)賬項(xiàng)、交易的具體檢查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，即審計(jì)工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、憑證及其有關(guān)資料的檢查，故審計(jì)又被稱之為查賬。制度基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)對(duì)客戶內(nèi)部控制的研究、評(píng)價(jià)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見，在審計(jì)過(guò)程上劃人為符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大階段，但在審計(jì)的著眼點(diǎn)，仍集中在具體類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或帳戶記錄及余額。在審計(jì)發(fā)展的特定歷史階段，這兩種審計(jì)方法都曾占據(jù)過(guò)主導(dǎo)地位，但是，由于其內(nèi)在局限性，難以適應(yīng)環(huán)境變化的要求。本世紀(jì)70年代起，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生并迅速在發(fā)達(dá)國(guó)家得到廣泛的應(yīng)用。
與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)具有下述特征：
（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)屬于開放式模型，審計(jì)人員在開始一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須首先評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，作為過(guò)程控制的依據(jù)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定，必須研究誰(shuí)使用審計(jì)報(bào)告，用途是什么，即研究社會(huì)和客戶的需要（期望）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)、客戶這方面的溝通，是合理確定審計(jì)目標(biāo)的前提。而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)均忽略了這一點(diǎn)，忽略了審計(jì)目的與手段之間內(nèi)在聯(lián)系，因而難免出現(xiàn)過(guò)度審計(jì)或?qū)徲?jì)不足的問(wèn)題。
�。�2）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)符合人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律。審計(jì)過(guò)程是審計(jì)人員不斷加深對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)過(guò)程。審計(jì)人員從某種假定出發(fā)（如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可以公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），通過(guò)調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證假定，最終以合理地保證確認(rèn)假定是否正確，形成審計(jì)意見�？陀^地講，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過(guò)程應(yīng)該是一個(gè)由表及里、逐步深入的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過(guò)程。而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)則。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理之間的關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是發(fā)生給企業(yè)帶來(lái)財(cái)產(chǎn)損失或影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)事故的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數(shù)固有風(fēng)險(xiǎn)難于預(yù)測(cè)和控制外，一般具有可測(cè)性、可變性和可控性。
風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。其基本方法是建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和信息反饋系統(tǒng)，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取防范風(fēng)險(xiǎn)的各種措施，如控制風(fēng)險(xiǎn)因素的積累，消除風(fēng)險(xiǎn)因素成為現(xiàn)實(shí)的必要條件，分散、轉(zhuǎn)移和化解風(fēng)險(xiǎn)等，使風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠承受的程度內(nèi)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，承擔(dān)著對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的審核、評(píng)價(jià)、監(jiān)督的職責(zé)，發(fā)揮著其他職能部門不可替代的作用。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不從事直接經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠客觀真實(shí)地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把整個(gè)企業(yè)作為審計(jì)對(duì)象，能夠站在全局的高度，系統(tǒng)全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，便于迅速果斷地處理風(fēng)險(xiǎn)。開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)于強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系
《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策�！焙�(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度，其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說(shuō)，在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào)，是可以容忍，可以接受的。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。
評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系，即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平就越低，這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高，這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來(lái)理解，即計(jì)劃確定的重要性水平越高，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低，在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。
可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平越高，這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所確定的重要性水平也應(yīng)越低，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，說(shuō)明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低，則其重要性水平也應(yīng)越低，才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。因?yàn)榻K極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料提供不適當(dāng)意見的可能性就越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。因而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也有著密切的關(guān)系。
評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多，這樣才可降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�？山邮軐徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)則為反向關(guān)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。因?yàn)樗鸭淖C據(jù)越多，越容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，因而越容易形成正確的審計(jì)意見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也為反向關(guān)系，即所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。
【風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的意義與特征】相關(guān)文章：
2017年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)11-22
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及成因分析11-27
初級(jí)銀行從業(yè)資格風(fēng)險(xiǎn)管理考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)01-30
ACCAF8考試：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)03-16
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施04-05
關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有哪些04-07
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有哪些03-21
滿族民間祭祀的儀式、特征、意義12-11