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試論內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用
在市場(chǎng)波譎云詭、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中地位愈發(fā)重要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部一種相對(duì)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，能了解企業(yè)組織中風(fēng)險(xiǎn)所在，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，以增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。
一、樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理念
隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了以檢查會(huì)計(jì)憑證為重點(diǎn)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、以測(cè)試內(nèi)部控制為重點(diǎn)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，發(fā)展到現(xiàn)在的以識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的有效手段之一，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程相結(jié)合，通過(guò)識(shí)別企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、分析形成風(fēng)險(xiǎn)的因素、提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，從而使企業(yè)根據(jù)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
二、關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、評(píng)價(jià)重要事項(xiàng)
內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施全過(guò)程都應(yīng)始終貫徹風(fēng)險(xiǎn)理念，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告。
1．關(guān)注投資事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，定期跟蹤審計(jì)
目前，許多公司投資業(yè)務(wù)多元化、投資范圍廣，不可避免存會(huì)在不同程度的投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于對(duì)外投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：
（1）投資是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行了審批。這是非常重要的一個(gè)步驟，實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果公司的治理機(jī)制不是很完善，就會(huì)出現(xiàn)個(gè)別高管人員，或幾位高管密謀進(jìn)行一些風(fēng)險(xiǎn)重大的投資。如某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理看到金融市場(chǎng)上投資收益很高，便與其他兩位高管人員商定利用銀行信用貸款5000萬(wàn)元，委托某投資公司進(jìn)行投資理財(cái)業(yè)務(wù)，由于該業(yè)務(wù)不符合公司相關(guān)規(guī)定，三人商定該投資業(yè)務(wù)不按公司規(guī)定程序?qū)徟�，該投資業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)只能由其三人知道。后來(lái)由于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，該投資發(fā)生重大虧損，給公司造成了巨大損失。
（2）投資是否按照審批內(nèi)容訂立合同，合同是否正常履行。有些投資雖然按規(guī)定經(jīng)過(guò)審批，訂立合同也符合要求，但是對(duì)于投資后，尤其是金額不大、行業(yè)不是很熟悉的投資業(yè)務(wù)，往往缺乏后續(xù)跟進(jìn)分析，只關(guān)注其賬面是否盈利，而不掌握其是否存在其他風(fēng)險(xiǎn)。例如某公司出資與自然人a合資成立一家小型化工公司，并委托合作方a 全面負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)。由于該化工公司每年賬面上反映都是盈利，故甲公司從未對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。后來(lái)由于該化工公司因?yàn)榄h(huán)境污染被起訴，加上稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)該化工公司存在偷漏稅，甲公司作為投資方遭受了不少損失。
（3）通過(guò)投資管理部門(mén)了解重大投資項(xiàng)目的可行性及投資風(fēng)險(xiǎn)。一般集團(tuán)化公司的投資業(yè)務(wù)都是由專門(mén)的投資管理部門(mén)操作，由其進(jìn)行可行性研究、分析、調(diào)查、取證，最終由董事會(huì)做出投資決策。任何投資都存在風(fēng)險(xiǎn)，只是面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，公司會(huì)做出不同應(yīng)對(duì)策略。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)主動(dòng)向投資管理部門(mén)了解每項(xiàng)投資的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)所在，以便在審計(jì)過(guò)程中把握重點(diǎn)。
（4）通過(guò)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)投資收益。針對(duì)一項(xiàng)投資，應(yīng)確認(rèn)是否還存在與被投資單位的其他業(yè)務(wù)往來(lái)，是否存在其他隱藏風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，僅從一期的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看也許難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是將一年內(nèi)每個(gè)月，甚至幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，就很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。甲公司持有乙公司50％股份，甲公司在對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司財(cái)務(wù)報(bào)表反映的應(yīng)交稅費(fèi)有前后期矛盾現(xiàn)象。后經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該乙公司有兩套賬，存在偷漏稅現(xiàn)象。甲公司得知后及時(shí)采取了措施，才避免了重大損失。
（5）跟蹤監(jiān)督重大投資項(xiàng)目的進(jìn)展情況。如果被投資單位出現(xiàn)連續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損，還應(yīng)關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量，比如貨幣資金是否存在，應(yīng)收賬款能否收回，是否存在重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)，重大固定資產(chǎn)是否已被抵押，是否存在巨額負(fù)債，是否存在或有事項(xiàng)，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要作出評(píng)價(jià)。比如甲公司出資300萬(wàn)元與合伙人b成立一個(gè)海上加油站，并委托b負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。由于行業(yè)壟斷等原因，該加油站3年來(lái)連續(xù)虧損，賬面累計(jì)虧損100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)呈現(xiàn)高貨幣資金、高負(fù)債現(xiàn)象。后經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表反映的貨幣資金實(shí)際已不存在，加油站還應(yīng)付未付甲公司其他款項(xiàng)400萬(wàn)元，且有跡象表明合伙人b用占用甲公司資金以個(gè)人名義做其他生意。內(nèi)審人員認(rèn)為該加油站已不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。甲公司立即采取措施，對(duì)該加油站價(jià)值800萬(wàn)元的油船和庫(kù)存成品油等實(shí)施控制，以防合伙人b做出傷害甲公司利益的其他行為。
對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，除了要關(guān)注其審批程序、合同訂立、可行性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外，還應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)的質(zhì)量問(wèn)題、購(gòu)入固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況是否與預(yù)期一致、購(gòu)入固定資產(chǎn)有無(wú)設(shè)定擔(dān)保、抵押、質(zhì)押及其他限制轉(zhuǎn)讓的情況，是否涉及訴訟、仲裁及其他重大爭(zhēng)議事項(xiàng)、購(gòu)建過(guò)程中是否存在舞弊。比如甲公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，主要設(shè)備及主要材料由甲公司自行采購(gòu)，具體土建施工由c 公司承包，設(shè)備安裝由d公司承包。甲公司分管該固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)將其中一項(xiàng)價(jià)值200萬(wàn)元左右的設(shè)備采購(gòu)權(quán)授予其親信，該采購(gòu)人員在該設(shè)備采購(gòu)中未按公司規(guī)定程序執(zhí)行。d公司在設(shè)備安裝過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該設(shè)備存在質(zhì)量、型號(hào)等與設(shè)計(jì)不符，導(dǎo)致d公司安裝任務(wù)不能按時(shí)完成， c公司的后續(xù)施工也不能按期進(jìn)行。甲公司先后遭到c公司和d公司索賠，同時(shí)也不能按預(yù)期投產(chǎn)，給公司造成了很大損失。
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2．對(duì)重要的交易事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行審計(jì)
在審計(jì)重要交易事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）是否按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序；（2）是否按照審批內(nèi)容訂立合同，合同是否正常履行；（3）對(duì)于購(gòu)入資產(chǎn)是否與合同一致，有無(wú)設(shè)定擔(dān)保、抵押、質(zhì)押及其他限制轉(zhuǎn)讓的情況；對(duì)于售出資產(chǎn)產(chǎn)生的債權(quán)能否按期收回；（4）重要交易事項(xiàng)中是否存在舞弊。比如某壓力容器廠，經(jīng)濟(jì)效益不是很好，正在內(nèi)審部門(mén)對(duì)該廠實(shí)施審計(jì)時(shí)，有一新客戶乙要求定做六臺(tái)壓力容器。在內(nèi)審人員在檢查對(duì)客戶乙的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況的評(píng)估報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于廠長(zhǎng)求勝心切，只對(duì)該客戶做了一般了解，就準(zhǔn)備簽訂合同。由于合同金額較大，內(nèi)審人員提議對(duì)該客戶的資信應(yīng)作出評(píng)估。后經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)客戶乙因預(yù)收了丙公司的貨款，并將該預(yù)收款用于償還已到期銀行貸款，而無(wú)力為丙公司生產(chǎn)產(chǎn)品，準(zhǔn)備將向壓力容器廠購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品交付給丙公司。同時(shí)乙還涉及其他訴訟，有影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因內(nèi)部審計(jì)這一及時(shí)檢查，壓力容器廠才免遭重大經(jīng)濟(jì)損失。
3．對(duì)重要的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行審計(jì)
重要的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)雖然不是日常業(yè)務(wù)，但是一旦出現(xiàn)連帶責(zé)任，對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生較大影響，嚴(yán)重的，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）是否按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序；（2）擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是否超出公司可承受范圍，被擔(dān)保方的誠(chéng)信記錄、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況是否良好；（3）被擔(dān)保方是否提供反擔(dān)保，反擔(dān)保是否具有可實(shí)施性；（4）董事會(huì)、獨(dú)立董事和保薦人的意見(jiàn)如何；其五、如果出現(xiàn)替被擔(dān)保方償還債務(wù)情況，是否對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生威脅。
4．對(duì)重要的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行審計(jì)
關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系較為熟悉，容易確定重點(diǎn)領(lǐng)域。在審計(jì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的密切程度；（2）關(guān)聯(lián)交易是否按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，審議關(guān)聯(lián)交易時(shí)關(guān)聯(lián)股東或關(guān)聯(lián)董事是否回避表決；（3）董事會(huì)、獨(dú)立董事和保薦人的意見(jiàn)如何；（4）關(guān)聯(lián)交易是否簽訂書(shū)面協(xié)議，交易雙方的權(quán)利義務(wù)及法律責(zé)任是否明確；（5）交易對(duì)方是否誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況是否良好，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允。
5．其他重點(diǎn)領(lǐng)域
不同的企業(yè)、企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，其戰(zhàn)略目標(biāo)就有所不同，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、分析形成風(fēng)險(xiǎn)的因素、提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。比如集團(tuán)公司下子公司、分公司通過(guò)私設(shè)分公司、經(jīng)營(yíng)處等獲取利潤(rùn)，私設(shè)小金庫(kù)，而私設(shè)分公司、經(jīng)營(yíng)處由于沒(méi)有受到正常監(jiān)管，會(huì)存在違法經(jīng)營(yíng)、偷漏稅、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題等使公司信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)受到雙重?fù)p失。
三、應(yīng)與管理層、治理層及時(shí)進(jìn)行信息溝通
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位及部門(mén)的差錯(cuò)、舞弊、內(nèi)部控制缺陷、存在的風(fēng)險(xiǎn)等與相關(guān)管理層進(jìn)行溝通，以便其采取相應(yīng)的措施。定期對(duì)就發(fā)現(xiàn)的需要被審計(jì)單位及部門(mén)改進(jìn)的事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷、重大風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)管理層誠(chéng)信與舞弊等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)等治理層。
內(nèi)審人員應(yīng)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制入手，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)工作業(yè)績(jī)?nèi)〉妙I(lǐng)導(dǎo)的信任與支持，爭(zhēng)取達(dá)到審計(jì)無(wú)壁壘的境界，在公司治理中發(fā)揮更大的作用。
試論加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用2017-05-09 21:04 | #2樓
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是否健全有效，關(guān)系到企業(yè)管理的成敗。但從國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是一些上市公司的管理現(xiàn)狀看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還未得到良好的發(fā)揮。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位和作用，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的職能，為完善企業(yè)管理服務(wù)。
一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用
(一)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，發(fā)揮真實(shí)性審計(jì)的作用
企業(yè)改制上市，為了吸引更多的權(quán)益資本和債務(wù)資本，在整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中，籌資人要向投資人公開(kāi)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性便成為關(guān)鍵之所在�；I資的實(shí)現(xiàn)，投資的成功，資金市場(chǎng)的正常運(yùn)作，都有賴于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。但是由于投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，使經(jīng)營(yíng)者面臨道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，出資者利益無(wú)法得到保障。同時(shí)，信息披露有意或無(wú)意的不完整也屢屢發(fā)生。審計(jì)的基本作用就是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的檢查，增加財(cái)務(wù)信息的可信性，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)順利籌到資金，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對(duì)資金市場(chǎng)運(yùn)行情況的監(jiān)控。世界著名的審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)也認(rèn)為審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種控制�！渡鲜泄局卫頊�(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)，“審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露”是審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告的程序，對(duì)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信負(fù)有監(jiān)督檢查權(quán)。因此，毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)能在增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時(shí)正好符合了《上市公司治理準(zhǔn)則》中對(duì)“利益相關(guān)者”和“信息披露與透明度”的規(guī)定要求，通過(guò)審計(jì)借以保障廣大中小股東和利益相關(guān)者的利益，符合真實(shí)性審計(jì)的目標(biāo)要求。
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(二)有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理，發(fā)揮管理審計(jì)在有效性和合理性等方面的作用
現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是使企業(yè)建立起有效的決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，形成各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代企業(yè)家管理企業(yè)的重要措施和手段。在我國(guó)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離問(wèn)題，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把注意力轉(zhuǎn)移到如何進(jìn)一步加強(qiáng)管理，促使資產(chǎn)保值增值最大化上來(lái)，這種轉(zhuǎn)變會(huì)刺激企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，使審計(jì)由外力推動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)因刺激，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)搞好企業(yè)的自覺(jué)需求，把“要我設(shè)內(nèi)審”變?yōu)椤拔乙O(shè)內(nèi)審”。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，從更高的層次及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做出評(píng)價(jià)，為決策者提供改善管理的建議或意見(jiàn)，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，國(guó)有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用主要體現(xiàn)在以下方面：一是建議作用。為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過(guò)履行以下4種責(zé)任來(lái)進(jìn)行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來(lái)確保其遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿足社會(huì)期望；為社會(huì)謀福利，兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司3方利益，并考慮其長(zhǎng)期和短期利益；全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是通過(guò)以下工作對(duì)公司治理過(guò)程發(fā)揮建議作用：通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德，等等。二是測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過(guò)內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)方面的欠缺，提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。三是評(píng)價(jià)作用。如評(píng)價(jià)是否對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有強(qiáng)而有力的監(jiān)督機(jī)制，是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度，是否設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)公司廉政建設(shè)，起到反腐-敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機(jī)制，是否使每一個(gè)員工都能理解、明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營(yíng)、管理理念來(lái)促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽(yù)往來(lái)關(guān)系，由此來(lái)敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。
(三)防護(hù)作用
內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革、降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。一是為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)wto環(huán)境下的新形勢(shì)，應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。二是保障資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。
(四)制約作用
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。
(五)對(duì)搞好聯(lián)營(yíng)公司，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為起到了鑒證作用
開(kāi)展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)公司合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，公司為了取得實(shí)效，一個(gè)公司和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。加強(qiáng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，能夠遏制亂攤亂擠成本現(xiàn)象。如審計(jì)科提出的壓縮公司辦公費(fèi)用和車(chē)輛維修費(fèi)用、出售辦公用車(chē)等就為公司節(jié)約了資金。
(六)開(kāi)展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督公司領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐-敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門(mén)和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開(kāi)展公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，肯定成績(jī)，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
(七)促進(jìn)作用
一是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問(wèn)題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入。二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門(mén)反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問(wèn)題。三是促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期地開(kāi)展對(duì)公司子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，依法辦事，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。
(八)建設(shè)性作用
建設(shè)性作用是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見(jiàn)和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。
(九)參謀作用
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中，對(duì)查出的問(wèn)題予以揭示并提出整改建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的信息。我國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來(lái)的面向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)轉(zhuǎn)到了國(guó)際市場(chǎng)，公司經(jīng)營(yíng)決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟(jì)信息。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以為領(lǐng)導(dǎo)提供世界性的先進(jìn)技術(shù)資料和經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正的地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
二、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系割裂
我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合，成為企業(yè)管理的有機(jī)部分。多年以來(lái)，人們過(guò)多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了它在企業(yè)管理中的地位與作用，導(dǎo)致了二者關(guān)系的割裂：一方面，置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)平行甚至處于隸屬的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)仍是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。
(二)內(nèi)部審計(jì)的角色定位不符合企業(yè)管理的要求
審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定明確指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。《審計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。這種雙重身份，使內(nèi)部審計(jì)一方面受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國(guó)家利益；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員進(jìn)退維谷，難以適從，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展難度加大或是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足企業(yè)管理的要求
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事中、事后的“查錯(cuò)防弊”，而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中有不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)
國(guó)家審計(jì)署明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為組織創(chuàng)造價(jià)值或提升組織的價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高組織經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供服務(wù)。從短期來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益服務(wù)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)職能的提升，內(nèi)部審計(jì)將逐步為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
(二)提升內(nèi)部審計(jì)組織地位，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展是否受到干擾。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性才能順利開(kāi)展工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán)，更有利于工作的開(kāi)展。一般而言，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門(mén)的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部門(mén)，將其置于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)直接領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時(shí)，應(yīng)賦予內(nèi)審部門(mén)對(duì)所有職能部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。
(三)不斷擴(kuò)展新的審計(jì)內(nèi)容，由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，以評(píng)估組織的績(jī)效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況，一個(gè)有效的績(jī)效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)的有利工具。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)還應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。另外，由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸。事前審計(jì)是指對(duì)計(jì)劃和預(yù)算、投資和更新改造項(xiàng)目可行性研究、成本預(yù)測(cè)等內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，通過(guò)事前審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施后可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議，供決策部門(mén)考慮，避免決策失誤。事中審計(jì)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與計(jì)劃、預(yù)算及一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從中找出差距和存在的問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施加以糾正。并根據(jù)實(shí)際情況的變化，修改計(jì)劃和預(yù)算，使之更加符合客觀實(shí)際、更加合理有效。
(四)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式，全面實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)
應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果，通過(guò)在線共享信息，在遠(yuǎn)離審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之外的地方實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在國(guó)外某些跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)發(fā)了一些審計(jì)軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用與整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個(gè)控制、分析和信息儲(chǔ)存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來(lái)的方法，能更好地為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。其次，通過(guò)將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，審計(jì)人員可以在有問(wèn)題事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)就可以得到警惕。另外，計(jì)算機(jī)提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，通過(guò)計(jì)算機(jī)可以對(duì)總體進(jìn)行全面檢查，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員后期教育
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用并信守公正、客觀、保密、勝任原則。對(duì)于勝任原則，由于目前審計(jì)隊(duì)伍中大多屬于財(cái)務(wù)審計(jì)人員，不能滿足進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等審計(jì)的要求，因此要不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，使審計(jì)人員知識(shí)不斷更新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，以適應(yīng)新形式下高質(zhì)量審計(jì)的要求。組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要加快各地內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮協(xié)會(huì)在信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。應(yīng)重視職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提倡和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。
【試論內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用】相關(guān)文章：
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