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2017年初級會計職稱《會計實務(wù)》必備知識點
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【知識點】：實收資本
一、實收資本概述
實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。
【提示】與長期股權(quán)投資的對接。
股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。
二、實收資本的賬務(wù)處理
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.有限責任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時
借：銀行存款
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
【提示】“資本(股本)溢價”一般是新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金，而企業(yè)在初始投資時一般不會出現(xiàn)。
【例】
【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。
【答案】
借：銀行存款 2000000
貸：實收資本——甲 1200000
——乙 500000
——丙 300000
2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時
發(fā)行股票時：
借：銀行存款
貸：股本
資本公積——股本溢價
【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
【答案】
借：銀行存款 50000000
貸：股本 10000000
資本公積——股本溢價 40000000
應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。
3.發(fā)行費用的處理
屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價”科目，發(fā)行費用從溢價收入中扣除;溢價余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
借：資本公積——股本溢價①
盈余公積②
利潤分配——未分配利潤③
貸：銀行存款
【例題•單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額為( )萬元。(2014年、2015年)
A.6000
B.5840
C.5880
D.6160
【答案】B
【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金等費用需要從溢價收入當中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。
【例題•單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為( )萬元。
A.1000
B.3980
C.4980
D.5000
【答案】A
【解析】計入股本的金額=1000×1=1000(萬元)。
【例題•單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為( )萬元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
【答案】B
【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)。
借：銀行存款 15680(16000-16000×2%)
貸：股本 4000
資本公積——股本溢價11680(16000-4000-16000×2%)
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當計入資本公積。
1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價值入賬)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
【舉例】甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關(guān)分錄如下：
【答案】
借：固定資產(chǎn) 2000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340000
貸：實收資本——乙公司 2000000
資本公積——資本溢價 340000
【例題•多選題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為50萬元(假定該價值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計處理的表述正確的有( )。
A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為40萬元
B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為50萬元
C.A公司應(yīng)當確認的資本公積為10萬元
D.A公司應(yīng)當確認的資本公積為20萬元
【答案】BC
【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 50
貸：實收資本 40
資本公積——資本溢價 10
2.接受存貨投資時
借：庫存商品、原材料(合同或協(xié)議約定的價值入賬即公允價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
【舉例】乙有限責任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙有限責任公司的相關(guān)分錄如下：
【答案】
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000
貸：實收資本——B公司 117000
(三)實收資本的增減變動
1.實收資本的增加
一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。
【例題·多選題】下列各項中，會導(dǎo)致企業(yè)實收資本增加的有( )。(2015年)
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.接受投資者追加投資
C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.接受非流動資產(chǎn)捐贈
【答案】ABC
【解析】選項A借：資本公積，貸：實收資本，增加實收資本;選項B借：銀行存款等，貸：實收資本，增加實收資本;選項C借：盈余公積，貸：實收資本，增加實收資本;選項D借：固定資產(chǎn)等，貸：營業(yè)外收入，不增加實收資本。
【例題•判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確認資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。( )(2014年)
【答案】√
【例題•單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加( )元。(2012年)
A.100000
B.117000
C.120000
D.140400
【答案】D
【解析】甲公司實收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。
2.實收資本的減少
(1)一般企業(yè)撤資
借：實收資本
貸：銀行存款等
(2)股份有限公司回購股票
股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目;相反增加資本公積(股本溢價)。
回購股票時：
借：庫存股(每股回購價格×回購股數(shù))
貸：銀行存款
注銷庫存股時：
借：股本
資本公積——股本溢價①
盈余公積②
利潤分配——未分配利潤③
貸：庫存股
【提示】在沖減完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。
借：股本
貸：庫存股
資本公積——股本溢價
【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積(股本溢價)為30000000元，盈余公積為40000000元。經(jīng)股東大會批準，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元的價格回購股票，假定不考慮其他因素。
【答案】
(1)回購本公司股份時：
借：庫存股 40000000
貸：銀行存款 40000000
庫存股成本=20000000×2=40000000(元)。
(2)注銷本公司股份時：
借：股本 20000000
資本公積 20000000
貸：庫存股 40000000
應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000(元)
【例題•多選題】下列各項中，會引起企業(yè)實收資本金額發(fā)生增減變動的有( )。(2014年)
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.對外債券投資
C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.處置長期股權(quán)投資
【答案】AC
【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實收資本增加，選項A正確;對外債券投資，不影響實收資本，選項B錯誤;盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實收資本增加，選項C正確;處置長期股權(quán)投資，不影響實收資本，選項D錯誤。
【例題•單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入( )。
A.盈余公積
B.營業(yè)外收入
C.資本公積
D.未分配利潤
【答案】C
【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。
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