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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題
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案例分析題：
甲公司為上市公司，主要從事開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進(jìn)行了收入的確認(rèn)和計(jì)量：
(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款12000萬(wàn)元：乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為10500萬(wàn)元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)1000萬(wàn)元;2008年6月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬(wàn)元。
合同執(zhí)行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬(wàn)元，尚未開(kāi)始安裝調(diào)試。
甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成，在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有對(duì)銷售A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價(jià)款為6000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。
B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為5800萬(wàn)元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅170萬(wàn)元)。
甲公司在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中就B設(shè)備銷售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元。
(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺(tái)，銷售價(jià)格為9000萬(wàn)元(不含增值稅)。
9月30日，甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬(wàn)元。11月6日，甲公司收到丁公司書(shū)面函件，稱其對(duì)C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒(méi)有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對(duì)外披露2007年年報(bào)時(shí)，雙方仍有爭(zhēng)議，擬請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行質(zhì)量鑒定。
甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問(wèn)題。在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中就C設(shè)備銷售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7000萬(wàn)元。
(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為1000萬(wàn)元，合同期12個(gè)月。
截止2007年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本400萬(wàn)元，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程的完工進(jìn)度無(wú)法做出可靠估計(jì)。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。
甲公司在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬(wàn)元全部計(jì)入了當(dāng)期損失，未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
要求：
根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理原則。
【分析與解釋】
1、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理�；颍杭坠緫�(yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。
(2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷售收入。
或：A 設(shè)備銷售符合銷售商品收入確認(rèn)條件。
正確處理：甲公司應(yīng)在 2007 年確認(rèn)銷售 A 設(shè)備營(yíng)業(yè)收入 10500 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 9000 萬(wàn)元。
或：甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。
2、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的 B 設(shè)備銷售，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)
款的公允價(jià)值[或：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格]確認(rèn)銷售收入。
正確處理：甲公司在 2007 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 5800 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元。
或：甲公司在 2007 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元。
3、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。
或：該項(xiàng)銷售尚不滿足收入確認(rèn)條件。
正確處理：甲公司不應(yīng)對(duì) c 設(shè)備銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。
或：甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品 7000 萬(wàn)元。
或：甲公司應(yīng)沖減已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
4、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)
轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。
正確處理：甲公司應(yīng)再 2007 年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 400 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 400 萬(wàn)元。
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