高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：外部市場(chǎng)環(huán)境因素
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外部市場(chǎng)環(huán)境因素
在責(zé)任會(huì)計(jì)體系中，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇并不是隨意的，它需要考慮企業(yè)內(nèi)部的資源利用效率，同時(shí)也要考慮外部市場(chǎng)環(huán)境等各種因素，具體如下：
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因素 |
闡釋 |
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有沒(méi)有外部供應(yīng)商？ |
如果沒(méi)有，且產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格作參考，則轉(zhuǎn)移價(jià)格以成本或協(xié)商價(jià)格為基礎(chǔ)確定。如果有外部供應(yīng)商，則需要就內(nèi)部供應(yīng)商的變動(dòng)成本與外部市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較 |
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內(nèi)部供應(yīng)商的變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格嗎？ |
如果不是，應(yīng)考慮從市場(chǎng)上進(jìn)行外購(gòu)（從價(jià)值鏈角度考慮）；如果是，則需要考慮內(nèi)部供應(yīng)商的生產(chǎn)能力及資源利用效率 |
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內(nèi)部供應(yīng)商的.生產(chǎn)能力是否充分利用？ |
這主要涉及來(lái)自內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)者的訂單是否會(huì)使內(nèi)部供應(yīng)者放棄其他銷(xiāo)售機(jī)會(huì)。如果不是，則內(nèi)部生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)者提供產(chǎn)品，且轉(zhuǎn)移價(jià)格介于變動(dòng)成本與市場(chǎng)價(jià)格之間（如協(xié)商定價(jià)法）；如果生產(chǎn)單位的生產(chǎn)能力已充分利用，則需要考慮內(nèi)部銷(xiāo)售的成本節(jié)約和生產(chǎn)單位失去銷(xiāo)售機(jī)會(huì)的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，如果內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)者獲得的成本節(jié)約大于內(nèi)部生產(chǎn)者的銷(xiāo)售損失，則應(yīng)當(dāng)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi) |
在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定上，一般遵循以下策略：(1)對(duì)于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，以事先商定的標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)計(jì)分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這一策略的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、有效，能避免成本中心之間的成本轉(zhuǎn)嫁。(2)對(duì)于利潤(rùn)中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，則應(yīng)以公允的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的(如中間品)，則采用協(xié)商定價(jià)或成本加成等內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格策略。
【提示】在進(jìn)行利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，必須制定公平、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型、含義、適用條件要重點(diǎn)掌握。
【案例】甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B、C三個(gè)事業(yè)部及一家銷(xiāo)售公司。A事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售且成本全部可控;B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售;C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對(duì)外銷(xiāo)售，也可以通過(guò)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售。集團(tuán)公司規(guī)定：各類(lèi)產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售部分，由各事業(yè)部自主制定銷(xiāo)售價(jià)格;各事業(yè)部通過(guò)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定。
C事業(yè)部經(jīng)理：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類(lèi)產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對(duì)Y產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2 000萬(wàn)元、單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬(wàn)元。
銷(xiāo)售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格很可能由原來(lái)的2.1萬(wàn)元/件降低到1.8萬(wàn)元/件，且有持續(xù)下降的趨勢(shì)。建議集團(tuán)公司按照以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
要求：根據(jù)上述資料,確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限和下限。
【參考答案及分析】
Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限是其市場(chǎng)價(jià)格1.8萬(wàn)元/件，下限是其變動(dòng)成本1.1萬(wàn)元/件。