2008年高級會計師考試《會計實務》真題（上）

　　案例分析題一(本題12分)

　　2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經雙方協商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調整，形成最終合作方案。

　　3月，A公司注冊成立后，總經理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。

　　8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現盈利，應在現有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。

　　12月，A公司總經理王某授權財務總監(jiān)張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發(fā)現，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔保，后因該企業(yè)經營失敗，導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。

　　2008年3月，A公司收到當地政府50萬元補貼作為A公司在當地投資的獎勵�？偨浝硗跄尘驮撗a貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發(fā)專項經費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。

　　要求：

　　1、根據公司法律制度有關規(guī)定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處，簡要說明理由。

　　2、根據公司、稅收法律制度有關規(guī)定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡要說明理由。

　　3、從稅收成本角度，分析、判斷A公司設立營銷機構的兩種方案哪種更優(yōu)，簡要說明理由。

　　4、根據《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定，指出總經理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?

　　案例分析題二(本題13分)

　　2008 年 5 月 22 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開董事會，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責成 A 公司經理層根據基本規(guī)范中關于建立與實施內部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準后執(zhí)行。2008 年 8 月，A 公司經理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：

　　(1)明確控制目標，本公司實施內部控制的目標，是保證經營管理合法合規(guī)、資產安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得標準無保留審計意見。

　　(2)優(yōu)化內部環(huán)境，嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結構，明確董事會、經理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。

　　(3)開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，結合本公司實際情況，及時進行風險評估�？紤]到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計，

　　重點識別和分析內部風險，根據定性分析結果，主要采取風險規(guī)避策略應對風險。

　　(4)嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內部控制的情況作為績效考評的參考指標。

　　(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉化，將控

　　制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現象發(fā)生。

　　(6)強化內部監(jiān)督。研究制定內部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內部監(jiān)督重點。主要將與財務會計工作密切相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內部控制的運行缺陷，提高內部控制的執(zhí)行力。為了協調好內部監(jiān)督與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務。并聘請該事務所開展內部控制審計。

　　要求：從內部控制理論和方法角度，指出 A 公司經理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由。

　　案例分析題三(本題12分)

　　甲局是某市的行政單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙服務中心是甲局的下屬事業(yè)單位(以下簡稱乙單位)，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師，上任伊始，對甲局和所屬乙單位2007年資產管理情況進行了全面檢查，就下列事項的處理提出質疑：

　　(1)2007年1月，甲局通過局長辦公會形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔保。

　　(2)2007年3月，乙單位報經甲局批準，以賬面價值200萬元的辦公樓與A公司共同出資，設立B公司。

　　(3)2007年6月，甲局經市財政局批準對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬元，直接支付辦公樓維修費用。

　　(4)2007年9月，乙單位經甲局審核，報該市財政局審批，用賬面價值15萬元的一輛小轎車與C公司的商務車進行置換。乙單位聘請專業(yè)資產評估公司對其轎車價值進行重新估價，評估金額為10萬元。

　　(5)2007年11月，乙單位報經甲局審批，報市財政局備案，用自籌資金購置了900萬元的大型辦公自動化設備。

　　(6)2007年12月，乙單位在財產清查過程中，盤虧車輛一臺，賬面價值為25萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲局與市財政局報告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2007年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。

　　要求：

　　請根據行政事業(yè)單位國有資產管理的有關規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確：如不正確，請說明理由。

　　案例分析題四(本題10分)

　　某企業(yè)集團是一家大型國有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權和乙上市公司2000萬股無限售條件流通股。集團董事長在2008年的工作會上提出，“要通過并購重組、技術改造、基地建設等舉措，用5年左右的時間使集團規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進企業(yè)行列”。根據集團發(fā)展需要，經研究決定，擬建設一個總投資額為8億元的項目，該項目已經國家有關部門核準，預計兩年建成。企業(yè)現有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產負債率要求保持在恰當水平，集團財務部提出以下方案解決資金缺口：

　　方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;

　　方案二：直接在二級市場上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現行市價為30元，預計未來成長潛力不大;

　　方案三：由集團按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。

　　要求：

　　假定你是集團總會計師，請在比較三種方案后選擇較優(yōu)方案，并說明理由。

　　案例分析題五(本題15分)

　　ABC公司為一家家電上市企業(yè)，為了拓展市場，公司近年來主要采用賒銷方式銷售產品，其2005、2006、2007年有關報表數據如下：

　　單位：萬元

項目	2007年12月31日	2006年12月31日	2005年12月31日	2007年	2006年
應收賬款	80 000	40 000	20 000	-	-
存貨	60 000	40 000	10 000	-	-
流動資產合計	200 000	120 000	100 000	-	-
流動負債合計	220 000	100 000	80 000	-	-
營業(yè)（銷售）收入	-	-	-	60 000	36 000
營業(yè)（銷售）成本	-	-	-	50 000	28 000
凈利潤	-	-	-	12 000	5 000
經營活動現金流量	-	-	-	―40 000	―10 000

　　2007年有關財務指標的行業(yè)平均值為：應收賬款周轉率為6次，存貨周轉率為12次，流動資產周轉率為2次，流動比率為2，速動比率為1，現金流動負債比率為0.5。假定2006年上述有關指標的行業(yè)平均值與2007年相同。

　　要求：

　　1、 請從公司營運能力的角度，分析公司營運資金管理存在的問題。

　　2、 請從公司短期償債能力的角度，分析公司短期償債能力存在的問題。

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