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2015高級會計師考試《高級會計實務(wù)》模擬試題（一）答案及解析
案例分析題一
【分析與解釋】
1、 甲公司20×8年兩次合計收購B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。
2、 甲公司20×8年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
3、 甲公司20×8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
或：該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.
案例分析題二
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。
或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。
企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項金融負債(或負債)。
正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2500萬元確認(rèn)為一項負債(或金融負債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn)24萬元的利息費用(或財務(wù)費用)。
(5)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負債成分和權(quán)益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20×8年末按實際利率確認(rèn)利息費用;將發(fā)行所得價款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。
案例分析題三
【分析與解釋】
1.(1)對于交易事項1，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負債(或預(yù)計負債)增加2000萬元，利潤總額減少(或營業(yè)外支出增加)2000萬元。
理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負債，同時確認(rèn)營業(yè)外支出。
(2)對于交易事項2，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負債(或預(yù)計負債)增加10萬元，資產(chǎn)(或其他應(yīng)收款)增加30萬元，利潤總額增加20萬元。
理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負債50萬元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬元，本期只需要確認(rèn)10萬元的負債和銷售費用。
同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項資產(chǎn)30萬元 ，同時確認(rèn)營業(yè)外收入30萬元。
(3)對于交易事項3，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負債(或預(yù)計負債)增加100萬元，利潤總額減少(或營業(yè)外支出增加)100萬元。
理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失[(1100-1000)×1=100(萬元)]和違約金(1000×1×30%=300(萬元))中較低者確認(rèn)一項預(yù)計負債100萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元。
2.上述交易和事項導(dǎo)致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。
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