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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)案例題答案分析
案例分析題一(本題12分)
資料：甲股份有限公司是一家大型國(guó)有控股企業(yè)。2005年3月，甲股份有限公司所在地財(cái)政局在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲股份有限公司2004年度發(fā)生下列事項(xiàng)：
1、2004年3月，公司董事長(zhǎng)胡某主持召開董事會(huì)會(huì)議，研究進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作問(wèn)題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會(huì)議決定增設(shè)1名副經(jīng)理主管財(cái)會(huì)工作，現(xiàn)任總會(huì)計(jì)師配合其工作。
2、2004年5月，公司會(huì)計(jì)科負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用賬目登記工作的會(huì)計(jì)張某申請(qǐng)休產(chǎn)假。因會(huì)計(jì)科長(zhǎng)出差在外，主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理指定出納員王某兼管會(huì)計(jì)張某的工作，并指示出納員王某與會(huì)計(jì)張某辦理了會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。
3、2004年6月，公司出納王某通過(guò)同學(xué)關(guān)系，收回乙公司欠款4萬(wàn)元。該欠款屬于壞賬，已被注銷。公司董事長(zhǎng)胡某指示出納王某將該筆收入在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管，以備業(yè)務(wù)招待用。
4、2004年8月，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)退休。經(jīng)總經(jīng)理提議，公司董事會(huì)決定聘任自參加工作以來(lái)一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)。
5、2004年12月，針對(duì)公司產(chǎn)品滯銷、年度經(jīng)營(yíng)虧損已成定局的情況，公司董事長(zhǎng)胡某指使會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某在會(huì)計(jì)報(bào)表上做—些“技術(shù)處理”，確保“實(shí)現(xiàn)”年初定下的盈利100萬(wàn)元的目標(biāo)。會(huì)計(jì)科有關(guān)人員遵照辦理。
6、2005年2月，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)簽名并蓋章后報(bào)出，公司董事長(zhǎng)胡某因出差在外，未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽章。
要求根據(jù)上述情況和有關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，回答下列問(wèn)題：
(1)該公司增設(shè)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理是否符合法律規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)該公司指定出納員兼管會(huì)計(jì)工作是否符合法律、制度規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)董事長(zhǎng)胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬(wàn)元，在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規(guī)定?應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?
(4)公司董事會(huì)決定聘任辦公室副主任李某為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)是否符合法律規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(5)該公司董事長(zhǎng)胡某指使會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)李某、會(huì)計(jì)張某在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”，使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為?應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?
(6)該公司董事長(zhǎng)胡某是否應(yīng)當(dāng)在對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
分析與提示：
(1)該公司增設(shè)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理不符合法律規(guī)定�！犊倳�(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，國(guó)有大、中型企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師;總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé);設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。甲公司已設(shè)總會(huì)計(jì)師，不應(yīng)再設(shè)主管財(cái)會(huì)工作的副經(jīng)理。
(2)該公司指定出納員王某兼管會(huì)計(jì)張某的工作不符合法律規(guī)定�！稌�(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》均規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會(huì)計(jì)張某的工作，違背了內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)(崗位)相互分離的要求。
(3)董事長(zhǎng)胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬(wàn)元，在公司會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外另行登記保管，違反了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款》的相關(guān)規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款》要求，銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金;對(duì)已注銷的壞賬應(yīng)建立備查登記，做到賬銷案存;收回已注銷的壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)主管單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
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