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高級會計師考試案例分析測驗(yàn)題
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案例分析題
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其 A 股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部 等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于 2011 年起實(shí)施
內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在 2008 年 5 月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已 經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從 2010 年 開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方 案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工 董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。 經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控 制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價 工作， 擬定評價計劃、 組成評價工作組、 實(shí)施現(xiàn)場評價、 審定內(nèi)部控制重大缺陷、 草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部 門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法 內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五 要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)， 組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實(shí)施 業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信 息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。 在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí) 地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評 價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題 討論法實(shí)施測試和評價。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價 評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào) 整已確定的評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測 試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷 進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn) 場評價報告。 現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通， 只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、 簽字確認(rèn)后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷 進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告 審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價 報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體 概括、 內(nèi)部控制評價的依據(jù)、 內(nèi)部控制評價的范圍、 內(nèi)部控制評價的程序和方法、 內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制 評價報告董事會審核后對外披露。 (五)關(guān)于內(nèi)部控制審計 聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn) 行審計。鑒于本公司在 2008 年 5 月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立 內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自 2010 年起，重點(diǎn)審計本公司內(nèi) 部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。 要求： 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司 內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處 的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5 分) (1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。(0.5 分) 理由：董事會對建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。(0.5 分) 或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。(0.5 分) (2)不當(dāng)之處;審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5 分) 理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5 分)
2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5 分) (1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。(0.5 分) 理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有 效實(shí)施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。(1 分) 或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運(yùn)行 情況進(jìn)行評價。(1 分) (2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的 對外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5 分) 理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)。 而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價。(1 分) (3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評 價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。(0.5 分) 理由： 評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、 運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價方法。(1 分) 或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況，適當(dāng)選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專 題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。(1 分)
3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5 分) (1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5 分) 理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。(1 分) (2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計 部。(0.5 分) 理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價單位相 關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部(或：內(nèi)部控制評價部門)。 (1 分)
4.第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處.(0.5 分) 不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。(0.5 分) 理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1 分)
5.第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點(diǎn)審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、 內(nèi)容、程序和方法等。 理由：會計師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果， 但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計 與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立(或：全面)審計，不能因?yàn)楸粚徲嬌纤竟緦?shí)施了內(nèi) 部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。(1 分) 或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計，而視對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè) 計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。(1 分)
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