2017年高級會計師考試考題：預(yù)算編制

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　　某企業(yè)以前年度采用固定預(yù)算編制方法，隨著公司的發(fā)展，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實際銷售收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差非常大，于是公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2014年的預(yù)算。

　　關(guān)于制造費用的預(yù)算，有如下數(shù)據(jù)：

　　制造費用預(yù)算

　　要求：

　　(1)根據(jù)表中的資料，采用制造費用=固定制造費用a+單位變動制造費用×業(yè)務(wù)量b的公式，填寫下表。

　　制造費用預(yù)算(列表法) 單位：元

　　(2)簡要說明彈性預(yù)算的優(yōu)點;

　　(3)簡述常見的預(yù)算編制方法;

　　(4)簡述企業(yè)編制預(yù)算時采用的一般編制方式和步驟;

　　(5)簡述成功的預(yù)算編制的特征。

　　【正確答案】(1) 制造費用預(yù)算(列表法) 單位：元

　　(2)優(yōu)點：能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮;能夠使各責(zé)任中心實施更為細致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。

　　(3)常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。

　　(4)企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)。

　　(5)成功的預(yù)算編制至少具有以下特征：

　�、倥c企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致;②預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理;③計劃與預(yù)算相結(jié)合;④假設(shè)合理、預(yù)算的準(zhǔn)確性高;⑤與公司的績效評價系統(tǒng)相一致;⑥預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“預(yù)算編制”知識點進行考核】

　　考點：預(yù)算編制

　　一、預(yù)算編制方法

　　(一)定期預(yù)算法

　　定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度或財年)作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的方法。

　　(二)滾動預(yù)算法

　　滾動預(yù)算法就是每過去一個期間(半年、一季或一月)，便將這一期的預(yù)算刪除，及時補充下一個期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個固定的期間(一般為12個月)的一種編制預(yù)算的方法。

　　(三)增量預(yù)算法

　　增量預(yù)算法是一種最常用的預(yù)算方法。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目。

　　(四)零基預(yù)算法

　　零基預(yù)算法是指在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡

　　編制費用預(yù)算。與增量預(yù)算關(guān)注于在前期預(yù)算的基礎(chǔ)上作出變更不同，零基預(yù)算關(guān)注于每一個預(yù)算項目當(dāng)期成本的合理性。

　　(五)固定預(yù)算法

　　固定預(yù)算法是指定期地按照固定的業(yè)務(wù)量而編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

　　(六)彈性預(yù)算法

　　彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準(zhǔn)(最可能實現(xiàn))的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測。

　　(七)項目預(yù)算法

　　在輪船、飛機、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的公司中，需要編制項目預(yù)算。項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。

　　(八)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

　　與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)(特別是增值作業(yè))并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法更有利于企業(yè)加強團隊合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。

　　二、預(yù)算的編制方式

　　從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式可分為權(quán)威式預(yù)算(自上而下)和參與式預(yù)算(自下而上)，實務(wù)中企業(yè)的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個極端之間，是混合式(上下結(jié)合)的預(yù)算編制方式。

　　三、預(yù)算的編制步驟

　　企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取"上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總"的"混合方式進行，具體包括確定目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)等步驟。

　　四、運營預(yù)算的編制

　　(一)銷售預(yù)算

　　編制銷售預(yù)算的關(guān)鍵是銷售預(yù)測的準(zhǔn)確性。銷售預(yù)測是企業(yè)對下一期間未來銷售額的主觀預(yù)計。企業(yè)在進行銷售預(yù)測時，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢，還需要考慮經(jīng)濟狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競爭者的行為、技術(shù)的更新、投人品的成本上升、產(chǎn)品定價決策和信用政策、未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)營銷策略的改變和潛在客戶的增加。

　　(二)生產(chǎn)預(yù)算

　　在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)管理過程中，編制生產(chǎn)預(yù)算不僅要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，還要結(jié)合生產(chǎn)能力和倉庫容量等條件，同時應(yīng)考慮成本費用因素。此外，有些產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性，需要合理安排生產(chǎn)進度。

　　(三)直接材料預(yù)算

　　直接材料碩算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用原材料及原材料采購的預(yù)算。

　　由于預(yù)算的編制是建立在一系列的假設(shè)之上的，在編制直接材料預(yù)算時一定要考慮技術(shù)、工藝革新所帶來的材料耗用量的變化。由于原材料采購需要付出現(xiàn)

　　金，為編制現(xiàn)金預(yù)算的需要，直接材料預(yù)算還應(yīng)預(yù)計各期原材料采購的現(xiàn)金流出。

　　(四)直接人工預(yù)算

　　直接人工預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用人工費用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制直接人工預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的直接人工預(yù)算。

　　編制直接人工預(yù)算時，要考慮編制基礎(chǔ)是否發(fā)生變化。隨著我國勞動力供應(yīng)過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時的人工費用會相應(yīng)提高。

　　(五)制造費用預(yù)算

　　制造費用預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)所需制造費用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制制造費用預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的制造費用預(yù)算。

　　一般將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩類，變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制;固定制造費用與本期產(chǎn)量沒有相關(guān)性，必須按照實際情況加以預(yù)計。

　　(六)產(chǎn)品銷售成本預(yù)算

　　產(chǎn)品銷售成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算，是生產(chǎn)頂算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的匯總。產(chǎn)品銷售成本的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用豫算。

　　(七)期間費用預(yù)算(銷售費用與管理費用預(yù)算)

　　銷售費用顧算是企業(yè)預(yù)算期有關(guān)產(chǎn)品銷售費用的預(yù)算。企業(yè)在編制銷售費用預(yù)算時，應(yīng)按品種、按地區(qū)、按用途對往期的銷售費用的效果進行分析，并結(jié)合銷售預(yù)算進行估計。

　　管理費用預(yù)算是企業(yè)一般管理費用的預(yù)算。在其他因素不變的情況下，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，管理效率提高，管理費用占銷售收人的比例會相應(yīng)下降。企業(yè)在估計管理費用金額時，需要充分考慮經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和修正，如研發(fā)投入的增加、組織架構(gòu)調(diào)整等因素。

　　(八)預(yù)計利潤表的編制

　　預(yù)計利潤表(亦稱預(yù)算利潤表、利潤預(yù)算表等)，是企業(yè)預(yù)算期營業(yè)利潤、利潤總額和稅后利潤的預(yù)算。預(yù)計利潤表是企業(yè)的一種綜合性預(yù)算，是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

　　五、財務(wù)預(yù)算的編制

　　(一)資本預(yù)算

　　資本預(yù)算是關(guān)于企業(yè)資本性支出的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)項目開發(fā)等。

　　(二)現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金流人流出的時間、金額的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算包括營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量的預(yù)算。

　　(三)預(yù)計資產(chǎn)負債表

　　預(yù)計資產(chǎn)負債表，亦稱資產(chǎn)負債表預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的規(guī)模及分布的預(yù)算。

　　企業(yè)在編制預(yù)計資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的營運預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的有關(guān)資料匯總、調(diào)整編制而成。

　　企業(yè)在編制預(yù)計資產(chǎn)負債表時，特別要注意考慮以下三點：(1)規(guī)模經(jīng)濟;(2)整體資產(chǎn);(3)冗余生產(chǎn)能力調(diào)整。

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