高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：購買少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司的有關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　甲公司2×12年7月1日取得乙公司80%的股份，取得時(shí)支付款項(xiàng)340萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為320萬元。2×14年1月1日，甲公司將持有乙公司股份的1/4對(duì)外出售，售價(jià)為100萬元，出售日乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬元，出售部分投資后，甲公司仍能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。

　　資料二：

　　甲公司于2×11年12月29日以20 000萬元取得丙公司70%的股權(quán)，購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為25 000萬元。2×14年3月15日，甲公司又出資7 500萬元自丙公司的其他股東處取得丙公司20%的股權(quán)。假設(shè)甲公司與丙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。交易日丙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 500萬元。

　　假設(shè)甲公司、乙公司和丙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一：

　　(1)計(jì)算2×14年甲公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中因出售股權(quán)而確認(rèn)的投資收益總額;

　　(2)計(jì)算2×14年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)σ夜�司的股�?quán)投資而確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　2.根據(jù)資料二：

　　(1)計(jì)算2×14年甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的成本;

　　(2)計(jì)算2×14年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因?qū)Ρ�公司的股�?quán)投資而確認(rèn)的商譽(yù)金額;

　　(3)簡要說明甲公司在2×14年合并報(bào)表中是否需要因增持丙公司股份而調(diào)整所有者權(quán)益?如果需要調(diào)整，請(qǐng)說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整。如果不需要調(diào)整，請(qǐng)說明理由。

　　【正確答案】 1.(1)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益總額=售價(jià)-取得時(shí)成本=100-(340×1/4)=15(萬元)。合并報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。

　　(2)商譽(yù)金額=340-320×80%=84(萬元)

　　2.(1)長期股權(quán)投資成本=20 000+7 500=27 500(萬元)

　　(2)商譽(yù)=20 000-25 000×70%=2 500(萬元)

　　(3)需要調(diào)整。

　　因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本7 500萬元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5 500萬元(27 500×20%)之間的差額2 000萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　【提示】合并報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“購買少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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