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高級(jí)會(huì)計(jì)師考題:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
距離高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多,復(fù)習(xí)到這個(gè)時(shí)間點(diǎn),高級(jí)跨級(jí)職稱備考也將進(jìn)入到鞏固階段,下面是小編收集的高級(jí)會(huì)計(jì)師臨考模擬試題,就跟隨小編一起去了解下吧。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量考題
亞細(xì)亞公司為深圳證券交易所A股上市公司,2×13年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng):
(1)2×13年1月26日,亞細(xì)亞公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券,所得價(jià)款為6 000萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 900萬元,其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬元。
亞細(xì)亞公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬元。
(2)為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5 000萬元、賬面價(jià)值為3 000萬元的應(yīng)收賬款,亞細(xì)亞公司管理層2×13年3月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案,供董事會(huì)決策。
方案1:將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3 100萬元出售給亞細(xì)亞公司的母公司的另一子公司(丙公司),不附追索權(quán)。
方案2:將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元,亞細(xì)亞公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
(3)亞細(xì)亞公司鑒于資金比較緊張,于7月1日將應(yīng)收票據(jù)4 000萬元貼現(xiàn)給工商銀行,取得貼現(xiàn)凈額3 960萬元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。亞細(xì)亞公司貼現(xiàn)時(shí)與工商銀行約定,該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)。亞細(xì)亞公司判斷,與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。
(4)亞細(xì)亞公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行,取得價(jià)款8 000萬元。同時(shí)約定,亞細(xì)亞公司將于本年12月31日以當(dāng)日市價(jià)回購甲公司股票。亞細(xì)亞公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn),出售時(shí)的賬面價(jià)值為7 900萬元,其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7 000萬元,“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為900萬元。亞細(xì)亞公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。
(5)6月30日,亞細(xì)亞公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行,取得價(jià)款6 000萬元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn),賬面價(jià)值為5 800萬元,出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目借方余額50萬元)。同時(shí)亞細(xì)亞公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約,中國銀行支付5萬元期權(quán)費(fèi)給亞細(xì)亞公司,中國銀行有權(quán)在2×13年12月31日以5 950萬元價(jià)格返售該股票。亞細(xì)亞公司判斷,到期時(shí)中國銀行極小可能會(huì)行權(quán)。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),分析、判斷亞細(xì)亞公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;如果不正確,請指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。
(2)根據(jù)資料(2),指出亞細(xì)亞公司對(duì)處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(3),指出亞細(xì)亞公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)根據(jù)資料(4),分析、判斷亞細(xì)亞公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;如果不正確,請指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。
(5)根據(jù)資料(5),指出亞細(xì)亞公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
(1)亞細(xì)亞公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。
亞細(xì)亞公司在證券市場上出售丁公司債券,與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬元。
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額6 000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5 900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬元)。
(2)方案1:亞細(xì)亞公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司,因?yàn)椴桓阶匪鳈?quán),與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司,亞細(xì)亞公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款,并將取得的價(jià)款3 100萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值3 000萬元的差額100萬元,計(jì)入當(dāng)期損益。
方案2:亞細(xì)亞公司將應(yīng)收賬款賬面余額5 000萬元委托信托公司設(shè)立信托,由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券,亞細(xì)亞公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移,亞細(xì)亞公司不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
亞細(xì)亞公司應(yīng)將收到的債券款確認(rèn)為負(fù)債,按期確認(rèn)利息費(fèi)用。
(3)亞細(xì)亞公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù),應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債,應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值4 000萬元與收到的票據(jù)款3 960萬元之間的差額40萬元,應(yīng)在4個(gè)月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。
(4)亞細(xì)亞公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購,而且回購價(jià)按照當(dāng)日市價(jià)回購,這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。
正確的會(huì)計(jì)處理:亞細(xì)亞公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票,并確認(rèn)投資收益1 000萬元(取得價(jià)款8 000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7 900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900)。
(5)亞細(xì)亞公司出售乙公司股票,同時(shí)中國銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給亞細(xì)亞公司,因亞細(xì)亞公司判斷返售的可能性極小,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
將收到的價(jià)款6 000萬元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬元計(jì)入投資收益,同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益,投資收益增加了250萬元。
同時(shí)亞細(xì)亞公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債,期末按公允價(jià)值計(jì)量,并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
考點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
(一)符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方;
(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。
2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
(1)對(duì)于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益:
�、偎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià),與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
(2)對(duì)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間,按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身?xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益:①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值;②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià),與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
(二)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2.不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
�。ㄈ├^續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。
2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上,確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收人,對(duì)繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
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