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審計(jì)師考試知識點(diǎn)：內(nèi)審計(jì)作用
審計(jì)部門應(yīng)該在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋公司治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性和有效性，并將評價結(jié)果向相關(guān)人員進(jìn)行報告。
(1)評價的內(nèi)容和范圍：控制系統(tǒng)的充分性，即控制系統(tǒng)能否適當(dāng)保證機(jī)構(gòu)的任務(wù)和目標(biāo)有效地完成，這里要考慮成本效益問題；控制系統(tǒng)的有效性，即是否能取得預(yù)期效果，是否達(dá)到了預(yù)期的控制目標(biāo)。預(yù)期的控制目標(biāo)包括：財務(wù)和運(yùn)營信息可靠和完整；運(yùn)營工作高效率、有成效；資產(chǎn)得到保護(hù)；機(jī)構(gòu)遵守了相關(guān)的法律、規(guī)定和合同；
(2)評價的標(biāo)準(zhǔn)：如果本組織制定的標(biāo)準(zhǔn)適用，應(yīng)予采用。如果本組織沒有制定標(biāo)準(zhǔn)，或者不適用，應(yīng)向管理層報告，建議采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)組織標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)、法律和政府標(biāo)準(zhǔn)。如果管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)模糊，審計(jì)師應(yīng)尋求權(quán)威性解釋。衡量控制框架的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審單位達(dá)成一致意見；
(3)評價的程序：制定審計(jì)計(jì)劃時，將控制過程列入檢查和評價范圍；開展審計(jì)工作，收集充分證據(jù)。與管理人員一起進(jìn)行控制自我評價也是收集證據(jù)的一種好途徑。對控制過程的單項(xiàng)進(jìn)行評價，在對運(yùn)營性管理者的單項(xiàng)評價基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總，作出對戰(zhàn)略性管理者的總體評價，也即是整個控制框架的總體效果。總體評價從范圍來講就是評價組織內(nèi)部各種控制系統(tǒng)和所有的活動。從目的來講就是要評價控制系統(tǒng)能否適當(dāng)保證組織目標(biāo)的完成。在總體評價之后審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮三個關(guān)鍵問題：是否發(fā)現(xiàn)了漏洞或薄弱環(huán)節(jié)；發(fā)現(xiàn)之后是否進(jìn)行了改進(jìn)；是否可以得出組織存在無法接受的普遍的風(fēng)險。作出評價結(jié)論和控制過程評價報告。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險水平和對組織目標(biāo)的影響，用三種形式發(fā)表審計(jì)意見：否定式，即經(jīng)過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)存在普遍的嚴(yán)重薄弱環(huán)節(jié)；保留意見，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在控制系統(tǒng)漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，但整體上不至于控制失效；否定意見，即控制系統(tǒng)有重大漏洞或嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，控制系統(tǒng)整體上作用很小甚至失效。評價報告要做到簡明易懂、信息量大、有建設(shè)性意見；
(4)評價結(jié)果報告的接收對象：高級管理層和審計(jì)委員會。
根據(jù)《薩班斯一奧克斯利法案》第302條的規(guī)定，上市公司的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須在報送給美國證券交易委員會的公司季報、年報上，書面聲明：
1)已經(jīng)審核了上述報告；
2)基于其了解，上述報告不包含對于重大事實(shí)的不真實(shí)陳述或遺漏，并且，對于報告中包括的財務(wù)報表和其他財務(wù)信息在所有重要方面的表達(dá)都是公允的；
3)尤其是，這些負(fù)責(zé)簽字的人員對于建立和維護(hù)信息披露控制和流程負(fù)有直接責(zé)任，親自設(shè)計(jì)和評估了這些信息披露控制和流程，并在報告中表明了對于這些信息披露控制和流程有效性的結(jié)論；
4)已向外部審計(jì)師和審計(jì)委員會披露了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中影響公司的報表編制的重大缺陷、涉及管理層或?qū)?nèi)部控制存在重大影響的員工的欺詐行為，以及在評估之后內(nèi)部控制的重大變化。
為此，內(nèi)部審計(jì)師可以提供以下增值服務(wù)：參與信息披露控制和流程的初始設(shè)計(jì)，加入信息披露委員會，協(xié)調(diào)外部審計(jì)師和管理層的行動，獨(dú)立地評價信息披露控制和流程。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保本組織具備正式的政策和書面記載的流程來管理財務(wù)報告以及相關(guān)法規(guī)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的信息披露。CAE應(yīng)當(dāng)促進(jìn)信息披露委員會的組建，并成為其一員。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期審查和評估有關(guān)財務(wù)報告的信息披露控制和流程、信息披露委員會的活動及其相關(guān)文件，并向管理層和審計(jì)委員會提供總體運(yùn)營和遵循政策和流程情況的評估。
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