中級會計師中級會計實務重難點：合并報表

　　合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子公司的會計報表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。 下面是小編為大家整理關(guān)于中級會計師中級會計實務重難點：合并報表，歡迎大家閱讀!

　　(一)對子公司個別報表的調(diào)整(公允價值大于賬面價值的調(diào)整)

　　借：未分配利潤——年初(以前年度調(diào)整增加的成本或費用)

　　××成本或費用(當年調(diào)整增加的成本或費用)

　　××資產(chǎn)(擠算)

　　貸：資本公積(購買日公允價值大于賬面價值的差額)

　　(二)對母公司個別報表的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資(擠算)

　　貸：未分配利潤——年初(以前年度權(quán)益法比成本法多確認的投資收益)

　　投資收益(當年權(quán)益法比成本法多確認的投資收益)

　　資本公積(被投資單位資本公積增加的金額×持股比例)

　　(三)合并報表抵銷分錄

　　1、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　借：實收資本(股本)(調(diào)整后的年末余額)

　　資本公積(調(diào)整后的年末余額)

　　其他綜合收益(調(diào)整后的年末余額)

　　盈余公積(調(diào)整后的年末余額)

　　未分配利潤——年末(調(diào)整后的年末余額)

　　商譽(擠算)

　　貸：長期股權(quán)投資(調(diào)整后的年末余額)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益總額×持股比例)

　　2、母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消

　　借：投資收益(子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例)

　　少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例)

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對股東的分配

　　未分配利潤——年末(擠算)

　　例題1、甲公司2007年1月1日用銀行存款3000萬元取得乙公司80%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)，當日乙公司所有者權(quán)益總額3500萬元，其中：實收資本2000萬元，資本公積300萬元，其他綜合收益200萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤800萬元。除下列資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債公允價值等于賬面價值：(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均用于管理部門)

　　固定資產(chǎn)，賬面價值600萬元、公允價值700萬元、剩余折舊年限20年、直線法折舊

　　無形資產(chǎn)，賬面價值500萬元、公允價值550萬元、剩余攤銷年限10年、直線法攤銷

　　存貨，賬面價值200萬元、公允價值220萬元、2007年出售60%、2008年出售40%

　　2007年7月1日乙公司分配利潤400萬元

　　2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元、提取盈余公積10%、資本公積增加150萬元，其他綜合收益增加100萬元。

　　2008年7月1日乙公司分配利潤500萬元

　　2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元、提取盈余公積10%、資本公積增加100萬元，其他綜合收益增加200萬元。

　　要求：分別做2007年、2008年甲公司編制合并報表時的調(diào)整分錄和抵消分錄

　　2007年調(diào)整分錄

　　對乙公司(子公司)個別報表的調(diào)整

　　借：管理費用10

　　營業(yè)成本12

　　固定資產(chǎn)95

　　無形資產(chǎn)45

　　存貨 8

　　貸：資本公積170

　　對甲公司(母公司)個別報表的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資 662.4

　　貸：投資收益【(1000-22)×80%-(400×80%)】 462.4

　　資本公積(150×80%) 120

　　其他綜合收益(100×80%) 80

　　2007年抵消分錄

　　母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵消

　　借：實收資本(股本) 2000

　　資本公積(300+170+150) 620

　　其他綜合收益(200+100) 300

　　盈余公積(200+1000×10%) 300

　　未分配利潤——年末(800-400+1000-22-100)1278

　　商譽(擠算) 64

　　貸：長期股權(quán)投資(3000+662.4) 3662.4

　　少數(shù)股東權(quán)益【(2000+620+300+300+1278)×20%】 899.6

　　母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消

　　借：投資收益【(1000-22)×80% 】 782.4

　　少數(shù)股東損益【(1000-22)×20% 】 195.6

　　未分配利潤——年初 800

　　貸：提取盈余公積 100

　　對股東的分配 400

　　未分配利潤——年末 1278

　　2008年調(diào)整分錄

　　對乙公司(子公司)個別報表的調(diào)整

　　借：未分配利潤——年初 22

　　管理費用 10

　　營業(yè)成本 8

　　固定資產(chǎn) 90

　　無形資產(chǎn) 40

　　貸：資本公積 170

　　對甲公司(母公司)個別報表的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資 1128

　　貸：未分配利潤——年初 462.4

　　投資收益【(800-18)×80%-(500×80%)】 225.6

　　資本公積【(150+100)×80%】 200

　　其他綜合收益【(100+200)×80%】 240

　　2008年抵消分錄

　　母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵消

　　借：實收資本(股本) 2000

　　資本公積(620+100) 720

　　其他綜合收益(300+200) 500

　　盈余公積(300+800×10%) 380

　　未分配利潤——年末(1278-500+800-18-80)1480

　　商譽(擠算) 64

　　貸：長期股權(quán)投資(3000+1128) 4128

　　少數(shù)股東權(quán)益【(2000+720+500+380+1480)×20%】 1016

　　母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消

　　借：投資收益【(800-18)×80%】 625.6

　　少數(shù)股東損益【(800-18)×20%】 156.4

　　未分配利潤——年初 1278

　　貸：提取盈余公積 80

　　對股東的分配 500

　　未分配利潤——年末 1480

　　3、內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷處理

　　(1)債權(quán)、債務的抵銷

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　(2)壞賬準備的抵銷

　　借：應收賬款(壞賬準備年末余額)

　　貸：未分配利潤——年初(壞賬準備年初余額)

　　借或貸：資產(chǎn)減值損失(壞賬準備本年發(fā)生額)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷

　　借：未分配利潤——年初(遞延所得稅資產(chǎn)年初余額)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)年末余額)

　　借或貸：所得稅費用(遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額)

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