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2015中級會計(jì)職稱考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（三）
一、單項(xiàng)選擇題1. 甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購買100件(含100件)以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年3月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。甲企業(yè)于3月26日收到該筆款項(xiàng)時，則甲企業(yè)在銷售時確認(rèn)的收入為(B)元。
A.15 000
B.13 500
C.10 000
D.13 365
2. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是(C)。
A.發(fā)生的排污費(fèi)
B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失
D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
3. 對于暫停資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金取得的短期投資收益，企業(yè)應(yīng)做的會計(jì)處理是(C)。
A.沖減工程成本
B.計(jì)入工程成本
C.計(jì)入當(dāng)期損益
D.計(jì)入資本公積
4. 甲股份有限公司于2007年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向建設(shè)銀行借入專門借款1000萬元年利率為6%，款項(xiàng)已存入銀行。該工程已于本年初開工，至借款時已向建筑承包商支付工程款400萬元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程進(jìn)度款500萬元。至年末該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬元。甲公司2007年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(A)
A.14
B.30
C.16
D.0
5. 甲公司為非上市公司，從2008年起所得稅稅率由33%改為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2007年10月以500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價，2008年5月乙公司分配2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬元，甲公司從2008年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計(jì)量，2007年末該股票公允價值為400萬元，該會計(jì)政策變更對甲公司2008年的期初留存收益影響為(B)萬元。
A.-100
B.-75
C.-67
D.-63.65
6. 甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅。從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元;2008年12月31日賬面價值為3 600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為(B)元。
A.660
B.792(借方)
C.792(貸方)
D.132(貸方)
7. 甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會影響其年初未分配利潤的是(A)。
A.發(fā)現(xiàn)2007年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元
B.為2007年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元
C.發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費(fèi)用0.10萬元
D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%
8. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中，不能調(diào)整的會計(jì)報表是(D)。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤表
C.所有者權(quán)益變動表
D.現(xiàn)金流量表
9. 國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股6港元的價格購入乙公司的H股5 000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2009年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?.6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.15元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。該企業(yè)2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為(D)元。
A.5 000
B.0
C.-5 000
D.4 950
10. 甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2007年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為(C)萬元人民幣。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
11. 某事業(yè)單位2009年度事業(yè)收入為8000萬元，事業(yè)支出為7000萬元;經(jīng)營收入為1000萬元，經(jīng)營支出為1200萬元;以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2009年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為(B)萬元。
A.800
B.1000
C.1300
D.1500
12. 事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)入(C)科目。
A.事業(yè)基金—投資基金
B.對外投資
C.其他收入
D.事業(yè)基金--一般基金
13. 某事業(yè)單位于2005年2月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)200萬元。該事業(yè)單位收到該筆款項(xiàng)時，應(yīng)計(jì)入的科目是(C)
A.事業(yè)基金
B.事業(yè)收入
C.財(cái)政補(bǔ)助收入
D.上級補(bǔ)助收入
14. 某事業(yè)單位當(dāng)年取得事業(yè)收入50 000元，取得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出45 000元;收到撥入�？�8 000元，發(fā)生專款支出7 000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為(B)
A.5000
B.10000
C.6000
D.11000
15. 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)價值的攤銷應(yīng)計(jì)入的科目是(A)
A.經(jīng)營支出
B.事業(yè)支出
C.其他支出
D.管理費(fèi)用.
16. 事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入的科目是(B)
A.其他收入
B.專用基金(修購基金)
C.營業(yè)外收入
D.事業(yè)基金
17. 事業(yè)單位債券投資取得利息收入應(yīng)記入(D)科目。
A.“事業(yè)基金”
B.“事業(yè)收入”
C.“經(jīng)營收入”
D.“其他收入”
18. 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)(A)
A.增加事業(yè)收入
B.沖減事業(yè)支出
C.增加經(jīng)營收入
D.沖減經(jīng)營支出
二、多項(xiàng)選擇題
1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”核算的有(ABCD)。
A.土地使用稅
B.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C.車船稅
D.房產(chǎn)稅
2. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有(ABC)。
A.債務(wù)重組損失
B.對外債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失
C.對外捐贈支出
D.出售材料發(fā)生損失
3. 關(guān)于資本化期間和借款費(fèi)用資本化金額的限額，下列說法中正確的有(AC)。
A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)
B.資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的全部期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)
C.在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額
D.在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額
4. 下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的有(AD)。
A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元
C.企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)，應(yīng)支付賠款100萬元
D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則不一致，會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬元
5. 下列項(xiàng)目中，說法正確的有(ACD)
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債
B.存在可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
C.存在可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)
6. 下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更的說法正確的有(ABC)。
A.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法
B.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)
C.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)
D.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理
7. 下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的有(BCD)。
A.變更固定資產(chǎn)的折舊方法
B.將存貨的計(jì)價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
C.投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價值模式計(jì)量
D.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
8. 對于企業(yè)發(fā)生的外幣匯兌差額，下列說法中正確的有(BCD)。
A.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出
B.企業(yè)外幣專門借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入在建工程
C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.企業(yè)的應(yīng)付賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
9. 下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(BCD)
A.接受捐贈收到的現(xiàn)金
B.取得長期借款
C.發(fā)行債券收到的現(xiàn)金
D.償付利息支付的現(xiàn)金
10. 下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的有(ABD)。
A.對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額
C.企業(yè)自用的房屋轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于
賬面價值的差額
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期末確認(rèn)的投資收益
11. 下列各項(xiàng)中，可能通過“資本公積”科目核算的有(ABD)。
A.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價值與股本面值總額之間的差額
B.同一控制下企業(yè)合并支付的款項(xiàng)和被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額之間的差額
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
D.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
12. 事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的有(ACD)
A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
B.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額
C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額
13. 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括(ABCD)
A.事業(yè)基金
B.固定基全
C.專用基金
D.事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余
三、判斷題(正確打“√”，錯誤打“×”)
1. 對以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場價格的差額確認(rèn)收入。
2. 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借
款利息，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。 (×)
3. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，如果轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)期相隔較長時，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。 (×)
4. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核時，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額在繼后期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。 (×)
5. 企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 (×)
6. 因會計(jì)與稅法攤銷規(guī)定的不同，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生暫時性差異。(√)
7. 本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。 (√)
8. 前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等。 (×)
9. 企業(yè)披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式，以地區(qū)分布為次要報告形式。(×)
10. 企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的
現(xiàn)金流量，列人“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。 (×)
11. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 (×)
12. 如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金的，不得調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目。(√)
13. 事業(yè)單位的專用基金包括修購基金、投資基金、職工福利基金、醫(yī)療基金等。 (×)
四、分析計(jì)算題
1. 東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤)。
(3) 2008年1月1日，A公司董事會提出2007年利潤分配方案。該方案如下：
按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。
假定2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。
(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
(5)2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：
按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬元
(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。
(7)2008年6月12日，A公司因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元
(8)2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。
(9)2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該方案如下：
按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。
(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。
(11)2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬元。
(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。
(2)編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。
[答案]
(1)東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2008年1月1日。
(2)支付股權(quán)價款，取得投資，初始成本=270萬元>800×30%=240萬元
借：長期股權(quán)投資-A公司(投資成本) 270
貸：銀行存款 270
(3)2008年5月1日，A公司宣告現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資-A公司(投資成本) 60
(4)2008年6月5日，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
(5)2008年6月12日，借：長期股權(quán)投資-A公司(其他權(quán)益變動)24
貸：資本公積——其他資本公積 24
(6)2008年12月31日,借：長期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整) 120
貸：投資收益 120
(7)2009年12月31日,借：投資收益 60
貸：長期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整) 60
2009年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 22
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 22
(8)2010年1月5日，轉(zhuǎn)讓A公司投資
借：銀行存款 250
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 22
資本公積—其他資本公積 24
貸：長期股權(quán)投資 294
投資收益 2
2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計(jì)提債券利息，并采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2001年12月31日，以21909.2萬元的價格購人乙公司于2001年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2002年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。
(3)2002年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價。
(4)2003年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。
(5)2003年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價。
(6)2004年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。
(7)2004年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價。
(8)2005年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存人銀行。
(9)2005年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價。
(10)2006年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。
假定各年實(shí)際利率均為5%，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算該債券年票面利息。
(2)計(jì)算各年的投資收益和溢價攤銷額。
(3)逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
(“持有至到期投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額用萬元表示)
答案
(1)該債券年票面利息=20000×6%=1200(萬元)
(2)該債券溢價金額=21909.2—20000×6%—20000=709.2(萬元)
2002年投資收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(萬元)
2002年溢價攤銷額=20000×60%—(20000+709.2)×5%=164.54(萬元)
2003年投資收益=(20000+709.2—164.54) ×5%=1027.23(萬元)
2003年溢價攤銷額=20000×6%一(20000+709.2—164.54)×5%=172.77(萬元)
2004年投資收益：(20000+709.2—164.54—172.77)X5%=1018.59(萬元)
2004年溢價攤銷額=20000 ×6%一(20000+709.2—164.54—172.77)×5%=181.41(萬元)
2005年溢價攤銷額=709.2—164.54—172.77—181.41=190.48(萬元)
2005年投資收益=1200—190.48=1009.52(萬元)
(3)
�、俳瑁撼钟兄恋狡谕顿Y一成本 20 000
應(yīng)收利息 1 200
持有至到期投資一利息調(diào)整 709.2
貸：銀行存款 21909.2
�、诮瑁恒y行存款 1 200
貸：應(yīng)收利息 1 200
�、劢瑁簯�(yīng)收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 164.54
投資收益 1 035.46
④借：銀行存款 1 200
貸：應(yīng)收利息 1 200
�、萁瑁簯�(yīng)收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 172.77
投資收益 1 027.23
⑥借：銀行存款 1 200
貸：應(yīng)收利息 1 200
�、呓瑁簯�(yīng)收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 181.41
投資收益 1 018.59
⑧借：銀行存款 1 200
貸：應(yīng)收利息 1 200
�、峤瑁簯�(yīng)收利息 1 200
貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 190.48
投資收益 1 009.52
�、饨瑁恒y行存款 21 200
貸：應(yīng)收利息 1 200
持有至到期投資一成本 20 000
3. 可供出售金融資產(chǎn)的核算教材例題類型
五、綜合題
1. 2007年1月1日，黃河公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)施了一項(xiàng)并購計(jì)劃。有關(guān)資料如下：
(l)2006午12月1日，黃河公司與A公司原控股股東B公司簽訂了股權(quán)購買協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，黃河公司于2007年1月1日購買B公司持有的A公司80%有表決權(quán)的股份。
(2)2007年1月l日，黃河公司根椐協(xié)議向B公司支付了購買A公司股權(quán)的價款6200萬元，并辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得A公司80%的股權(quán)，能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。有關(guān)資料如下： ①并購計(jì)劃實(shí)施前，黃河公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元，其中股本3000萬元，資本公積3900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤400萬元。
除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)
| 項(xiàng)目名稱 | 賬面原價 | 累計(jì)攤銷 | 公允價值 |
| 存貨 | 400 | ---- | 500 |
| 無形資產(chǎn) | 1000 | 500 | 600 |
| 小計(jì) | 1400 | 500 | 1100 |
(3)2007年，黃河公司與A公司發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)的資料如下：
�、�3月1日，黃河公司因轉(zhuǎn)售目的自A公司購入A產(chǎn)品100件，單位價格l萬元，款項(xiàng)尚未支付。A公司銷售A產(chǎn)品的單位成本為0.8萬元。至2007年12月31日，黃河公司已對外銷售A產(chǎn)品80件，單位銷售價格為1.1萬元。
2007年12月31日;A公司尚未收到向黃河公司銷售100件A產(chǎn)品的款項(xiàng)，A公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了l萬元的壞賬準(zhǔn)備。
�、�3月28日，黃河公司出售一件B產(chǎn)品給A公司作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價格為100萬元，銷售成本為80萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。A公司購買的B產(chǎn)品于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5午，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、�4月12日，A公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬元。4月16口，黃河公司收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利160萬元。
�、�7月3日。黃河公司向A公司出售一項(xiàng)已使用2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)日收到價款30萬元。A公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。黃河公司該專利技術(shù)的賬面原價為32萬元，累計(jì)攤銷為8萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
(4)A公司公開披露的2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元，其中包括A公司本年度對外銷售2007年1月1日持有存貨的50%實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
(5)其他有關(guān)資料：
①黃河公司、A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、谏唐蜂N售價格均為公允價格(不含增值稅);商品銷售成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn);除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、勰昴┚磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積。
�、茳S河公司按A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算享有的份額時，不考慮所得稅影響
�、菥幹坪喜⒇�(cái)務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(l)判斷黃河公司并購A公司的企業(yè)合并類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)編制黃河公司2007年1月1日自B公司購入A公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(3)編制黃河公司2007年4月12日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的會計(jì)分錄。
(4)編制黃河公司2007年12月31日合并A公司財(cái)務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(5)編制黃河公司2007年12月3l日合并A公司財(cái)務(wù)報表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄：不要求編制與A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值差額相關(guān)的調(diào)整分錄;答案中的單位用萬元表示)
[答案]
(1)非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)樵谄髽I(yè)合并前黃河公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)借：長期股權(quán)投資—A公司 6 200?
貸：銀行存款 6 200
(3)借：應(yīng)收股利 160?
貸：長期股權(quán)投資—A公司 160
子公司凈利潤的調(diào)整=400-100×50%-100÷5=330萬元
(4)借：長期股權(quán)投資—A公司 264?
貸：投資收益 264(330×80%)
調(diào)整后“長期股權(quán)投資”的金額=6 200-160+264=6 304(萬元)
(5)①投資的抵銷分錄：
借：股本 3 000?
資本公積——年初 4 100?
盈余公積——年初 200?
——本年 40?
未分配利潤——年末 490[400-200+(400-40-70)]?
商譽(yù) 200?
貸：長期股權(quán)投資 6 304?
少數(shù)股東權(quán)益 1 566(3 000+4 100+240)×20%
借：投資收益 264?
少數(shù)股東損益 66?
未分配利潤——年初 400?
貸：利潤分配——提取盈余公積 40?
——應(yīng)付股利 200?
未分配利潤——年末 490
�、趥鶛�(quán)債務(wù)抵銷：
借：應(yīng)付賬款 117?
貸：應(yīng)收賬款 117
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1?
貸：資產(chǎn)減值損失 1
�、鄞尕浀咒N：
借：營業(yè)收入 100?
貸：營業(yè)成本 100
借：營業(yè)成本 4?
貸：存貨 4
�、芄潭ㄙY產(chǎn)抵銷：
借：營業(yè)收入 100?
貸：營業(yè)成本 80
固定資產(chǎn)——原價 20
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3?
貸：管理費(fèi)用 3
⑤無形資產(chǎn)的抵銷：
借：營業(yè)外收入 6?
貸：無形資產(chǎn) 6
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)折舊 0.5?
貸：管理費(fèi)用 0.5
2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17%;適用的所得稅稅率25%;假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，向A公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1 200萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。協(xié)議約定，A公司在2009年3月31日之前有權(quán)退回該批商品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為15%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)已收取。該批商品的實(shí)際成本為800萬元。
假定商品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。
(2)12月12日，與B公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，B公司有償使用甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)300萬元;甲公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從B公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。
(3)12月15日，與C公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為800萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為640萬元，C公司按銷售額的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往C公司。 12月31日，收到C公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項(xiàng)尚未收到。
(4)12月20日與D公司簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，合同總價款為400萬元。合同簽訂日預(yù)收價款100萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用40萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
(5)12月22日，銷售材料一批，價款為120萬元，該材料發(fā)出成本為100萬元�？铐�(xiàng)已收入銀行。
(6)12月24日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入240萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為170萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”借方的余額為130萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的借方余額為40萬元)。
12月31日，甲公司還持有另一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)金融資產(chǎn)系甲公司2007年1月1日購人的E公司發(fā)行的股票200萬股，占E公司有表決權(quán)股份的5%，對E公司無重大影響。購入時買價為每股30元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。2007年12月31日，該股票的市場價格為每股28元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價格下跌是暫時的。
2008年，受某國金融危機(jī)影響，E公司股價持續(xù)走低，至2008年12月31日，該股票的市場價格已跌至每股7元，甲公司預(yù)期該股票的市場價格還將繼續(xù)下跌。
(7)12月31日，甲公司計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。
(8)12月31日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價值為400萬元，公允價值為480萬元。
(9)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
| 賬戶名稱 | 借方發(fā)生生額（萬元） | 貸方發(fā)生額（萬元） |
| 其他業(yè)務(wù)成本 | 40 | |
| 銷售費(fèi)用 | 20 | |
| 管理費(fèi)用 | 35 | |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 10 | |
| 營業(yè)外收入 | 30 | |
| 營業(yè)外支出 | 50 |
(10)假定不考慮上述事項(xiàng)可能涉及的所得稅影響，甲公司12月份所得稅費(fèi)用為134萬元。
要求：
(1)編制甲公司上述(1)至(8)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2008年12月份的利潤表。
(3)假定甲公司12月1日向A公司銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在2009年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨率為20%，相關(guān)款項(xiàng)已于退貨發(fā)生當(dāng)日支付，要求編制發(fā)生退貨時的相關(guān)會計(jì)分錄。
[答案]
(1)編制上述(1)至(8)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄：
�、侔l(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款—A公司 1404
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 204
借：營業(yè)稅金及附加 120
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 120
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
2008年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：
借：主營業(yè)務(wù)收入 180
貸：主營業(yè)務(wù)成本 120
應(yīng)付賬款 60
借：銀行存款 1 404
貸：應(yīng)收賬款 1 404
②借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
�、劢瑁喊l(fā)出商品 640
貸：庫存商品 640
借：應(yīng)收賬款 702
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
貸：發(fā)出商品 480
借：銷售費(fèi)用 60
貸：應(yīng)收賬款 60
④本期確認(rèn)的收入=400×40/(40+160)=80(萬元)
本期確認(rèn)的成本=200×40/(40+160)=40(萬元)
借：銀行存款 100
貸：預(yù)收賬款 100
借：勞務(wù)成本 40
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
借：預(yù)收賬款 80
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
借：主營業(yè)務(wù)成本 40
貸：勞務(wù)成本 40
�、萁瑁恒y行存款 140.40
貸：其他業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.40
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：原材料 100
�、�12月24日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)：
借：銀行存款 240
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 130
—公允價值變動 40
投資收益 70
借：資本公積—其他資本公積 40
貸：投資收益 40
確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 4700
貸：資本公積—其他資本公積 500
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動4200
⑦借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 60
⑧借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：公允價值變動損益 80
編制甲公司2008年12月份的利潤表：
利潤表(簡表)
編制單位： 甲公司2008年12月 單位：萬元
| 項(xiàng) 目 | 金 額 |
| 一、營業(yè)收入 | 2120 |
| 減：營業(yè)成本 | 1340 |
| 營業(yè)稅金及附加 | 120 |
| 銷售費(fèi)用 | 80 |
| 管理費(fèi)用 | 35 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 10 |
| 資產(chǎn)減值損失 | 4760 |
| 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） | 80 |
| 投資收益（損失以“-”號填列） | 110 |
| 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） | -4035 |
| 加：營業(yè)外收入 | 30 |
| 減：營業(yè)外支出 | 50 |
| 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） | -4055 |
| 減：所得稅 | 134 |
| 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） | -41809 |
借：庫存商品 160
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8
主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)付賬款 60
貸：主營業(yè)務(wù)成本 40
銀行存款 280.8
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 24
貸：營業(yè)稅金及附加 24
[練習(xí)]
1. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率一直是25%，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
甲公司2008年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2008年1月1日，以2050萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2010年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2007年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
(3)2008年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2008年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。
稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)2008年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠绢A(yù)計(jì)2008年1月1日存在的暫時性差異將在2009年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
�、奂坠绢A(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2008年12月31日暫時性差異計(jì)算表”;
暫時性差異計(jì)算表
| 項(xiàng)目 | 賬面價值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 暫時性差異 | |
| 應(yīng)納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 持有至到期投資 | ||||
| 固定資產(chǎn) | ||||
| 交易性金融資產(chǎn) | ||||
| 預(yù)計(jì)負(fù)債 | ||||
| 合計(jì) | ||||
(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用;
(4)編制甲公司2008年與所得各相關(guān)的會計(jì)分錄。
[答案](1)
暫時性差異計(jì)算表
| 項(xiàng)目 | 賬面價值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 暫時性差異 | |
| 應(yīng)納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 持有至到期投資 | 2132 | 2132 | 0 | 0 |
| 固定資產(chǎn) | 2160 | 2280 | 0 | 120 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 1000 | 500 | 500 | 0 |
| 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 2200 | 2200 | 0 | 0 |
| 合計(jì) | — | — | 500 | 120 |
(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25%=30(萬元)
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%=125(萬元)
本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用=7938×25%-30+125=2079.5(萬元)
(4)借：所得稅費(fèi)用 2079.5
遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1984.5
遞延所得稅負(fù)債 125
2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。甲公司于2008年1月1日定向增發(fā)本公司500萬股普通股股票(每股面值l元，市價為7元)給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。股權(quán)登記等相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。
甲公司為定向增發(fā)普通股股票支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元;對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用10萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，其中：股本為3 000萬元，資本公積為500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為400萬元。除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)
| 項(xiàng)目 | 賬面原價 | 累計(jì)折舊 | 公允價值 |
| 存貨 | 300 | — | 500 |
| 固定資產(chǎn) | 1000 | 500 | 600 |
后續(xù)期間有關(guān)資料如下：
(1)乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤820萬元，提取盈余公積82萬元;2008年宣告并發(fā)放2007年現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 020萬元，提取盈余公積102萬元，2009年宣告并發(fā)放2008年現(xiàn)金股利220萬元。乙公司2008年、2009年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動分別增加資本公積100萬元、200萬元。
假定甲公司按照乙公司調(diào)整后的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額時不考慮所得稅影響。
(2)甲公司2008年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，乙公司2008年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元，2008年末存貨可變現(xiàn)凈值為180萬元。乙公司2009年將剩余的A產(chǎn)品40件全部對外銷售，每件售價6元。
(3)甲公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品售價100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)其他資料如下：
�、偌坠九c乙公司在交易之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與乙公司采用的會計(jì)政策相同。
②編制合并財(cái)務(wù)報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
�、奂坠緮M長期持有乙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。
�、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟膌0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)編制甲公司2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制調(diào)整分錄。
(4)編制該集團(tuán)2008年合并抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)
[答案]
(1)2008年與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)
2008年1月1 日：
借：長期股權(quán)投資——乙公司3500
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 3000
借：資本公積——股本溢價 100
貸：銀行存款 100
借：長期股權(quán)投資——乙公司 10
貸：銀行存款 10
2008年乙公司宣告分派2007年的現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利 160(200 × 80%)
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 160
借：銀行存款 160
貸：應(yīng)收股利 160
2008年末長期股權(quán)投資成本法下的余額=3 500+10-160=3 350(萬元)
(2)2009年與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)
2009年乙公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利：
應(yīng)收股利=220×80%=176(萬元)
本期應(yīng)沖減的投資成本=(200+220-820)×80%-160=-464(萬元)，恢復(fù)已經(jīng)沖減成本160萬元
投資收益=176+160=336萬元
借：應(yīng)收股利 176
長期股權(quán)投資——乙公司 160
貸：投資收益 336
借：銀行存款 176
貸：應(yīng)收股利 176
2009年末長期股權(quán)投資成本法下的余額=3 350+160=3 510(萬元)。
(3)計(jì)算2008年末經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制調(diào)整分錄
借：長期股權(quán)投資——乙公司 560
{820-[600-(1 000-500)]/5-(500-300)×50%}×80%
貸：投資收益 560
借：長期股權(quán)投資——乙公司 80(100×80%)
貸：資本公積——其他資本公積 80
2008年末經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=3 350+560+80=3 990(萬元)
計(jì)算2009年末經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額并編制調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 1280
貸：投資收益 720
未分配利潤——年初 560
注：長期股權(quán)投資1 280={820-[600-(1 000-500)]/5-(500-300)×50%}×80%
{1 020-[600-(1 000-500)]/5-(500-300)×50%}×80%
借：投資收益 336
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 336
借：長期股權(quán)投資——乙公司 240(300×80%)
貸：資本公積——其他資本公積 240
2009年年末經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=3 510+1 280—336+240=4 694(萬元)
(4)編制2008年度的合并抵銷分錄
借：股本 3000
資本公積 600(500+100)
盈余公積 182(100+82)
未分配利潤 818(400-200+820-82-120)
商譽(yù) 310[3 990-(3 000+600+182+818)×80%]
貸：長期股權(quán)投資 3990
少數(shù)股東權(quán)益 920[(3 000+600+182+818)×20%]
借：投資收益 560 (820-120)×80%]
少數(shù)股東損益 140[(820-120) ×20%]
未分配利潤——年初400
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 82
——應(yīng)付股利 200
未分配利潤——年末 818
內(nèi)部銷售A產(chǎn)品的抵銷：
借：營業(yè)收入 500(100×5)
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 80 [40×(5-3)]
貸：存貨 80
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷：
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)——原價 40
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 4
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