2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前練習(xí)題答案
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案] A
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案] C
[解析] 2008年所占用一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=[(600+700)-1000]×8/12+900×4/12+300×2/12=550(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“一般借款”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案] D
[該題針對(duì)“利息資本化”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案] B
[解析] 資本化期間為2008年2月份及7月份至12月份，共7個(gè)月，因此該項(xiàng)建造工程在2008年度的資本化金額=4000×6%×7/12=140(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案] C
[解析] A公司專門借款共1500萬(wàn)元，2008年累計(jì)支出1400萬(wàn)元，2009年第一季度支出的500萬(wàn)元中有100萬(wàn)元屬于專門借款，一般借款被占用了400萬(wàn)元，因此2009年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用=1500×5%×3/12+400×6%×3/12=24.75(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案] C
[解析] 該項(xiàng)工程2009年專門借款資本化金額=1500×8%×8/12=80(萬(wàn)元);
一般借款資本化金額=600×7%×6/12+900×7%×2/12=31.5(萬(wàn)元);
2009年借款費(fèi)用的資本化金額=80+31.5=111.5(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案] D
[解析] 本題中一般借款資本化率=(1000×8%+4000×10%×6/12)/(1000+4000×6/12)×100%=9.3%
[該題針對(duì)“一般借款”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案] B
[解析] 2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-2×2=16(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
9
[答案] D
[解析] 2008年全年處于資本化期間，專門借款利息費(fèi)用=1000×10%=100(萬(wàn)元);閑置資金創(chuàng)造的收益=900×0.2%×4+800×0.2%×5+700×0.2%×3=19.4(萬(wàn)元);專門借款利息資本化金額=100-19.4=80.6(萬(wàn)元)。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
10
[答案] C
[解析] 第一季度外幣借款本金的匯兌差額=150×(7.1-6.9)=30(萬(wàn)元)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=150×8%×3/12×(7.1-7.1)=3×0=0(萬(wàn)元)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為30萬(wàn)元人民幣。
[該題針對(duì)“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案] ABCD
[解析] 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案] ABC
[解析] 選項(xiàng)D，雖然屬于資產(chǎn)支出的一種，但并不屬于借款費(fèi)用允許資本化必須同時(shí)滿足的條件。
[該題針對(duì)“資本化條件的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案] AD
[解析] 選項(xiàng)B，相關(guān)薪酬尚未形成現(xiàn)金流出，因此不屬于資產(chǎn)支出;選項(xiàng)C，所形成的債務(wù)為不帶息，因此不屬于資產(chǎn)支出。
[該題針對(duì)“資產(chǎn)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案] AC
[解析] 借款費(fèi)用暫停資本化的條件：購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，故選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案] ABC
[解析] 選項(xiàng)D，在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應(yīng)予以資本化。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用的賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案] ABCD
[解析] 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;所購(gòu)建或者生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符;繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。所以此題選項(xiàng)ABCD均正確。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案] ABC
[解析] 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，故選項(xiàng)D應(yīng)考慮資產(chǎn)支出。
[該題針對(duì)“資產(chǎn)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案] ABCD
[解析] 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù);
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))。
如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券，那么計(jì)算借款的實(shí)際利息費(fèi)用時(shí)還應(yīng)考慮溢折價(jià)的攤銷。上述四個(gè)選項(xiàng)都正確。
[該題針對(duì)“一般借款”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
三、判斷題
1
[答案] 對(duì)
[該題針對(duì)“資本化條件的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案] 錯(cuò)
[解析] 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
[該題針對(duì)“資本化條件的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案] 錯(cuò)
[解析] 只有在資本化期間內(nèi)，專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。
[該題針對(duì)“利息資本化”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案] 對(duì)
[該題針對(duì)“資產(chǎn)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案] 錯(cuò)
[解析] 專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
[該題針對(duì)“專門借款”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案] 錯(cuò)
[解析] 企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上(含1年)，所以并不是任何企業(yè)的所有存貨發(fā)生的借款費(fèi)用均可以資本化，當(dāng)企業(yè)的存貨不滿足可資本化條件時(shí)，其借款費(fèi)用不得資本化。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案] 錯(cuò)
[解析] 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。
所以，一般借款的利息未必均可以資本化。
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
8
[答案] 對(duì)
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用的賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
四、計(jì)算題
1
[答案] (1)確定專門借款的資本化期間：
2007年資本化期間為2007年1月1日～3月31日、8月1日～12月31日。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：
①第一季度：
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬(wàn)元)
B.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20-4=16(萬(wàn)元)
借：在建工程——生產(chǎn)線16
銀行存款4
貸：應(yīng)付利息20
�、诘诙径�(暫停資本化)：
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬(wàn)元)
B.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20-4=16(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16
銀行存款4
貸：應(yīng)付利息20
③第三季度：
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬(wàn)元)
B.7月份暫停資本化期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000×8%×1/12=6.67(萬(wàn)元)
C.利息資本化金額=20-9-6.67=4.33(萬(wàn)元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 4.33
銀行存款 9
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.67
貸：應(yīng)付利息 20
�、艿谒募径龋�
A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬(wàn)元)，應(yīng)全部資本化。
B.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬(wàn)元(300+400+500)，超過(guò)了專門借款200萬(wàn)元，應(yīng)將超過(guò)部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。
一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬(wàn)元)
季度資本化率=6%×3/12=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬(wàn)元)
利息資本化金額=20+3=23(萬(wàn)元)
C.賬務(wù)處理：
借：在建工程——生產(chǎn)線20
貸：應(yīng)付利息20
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5
貸：銀行存款 7.5(500×6%×3/12)
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”,“專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案] (1)計(jì)算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：
加權(quán)平均利率
=(一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià))÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%
=1.5%
(2)計(jì)算2007年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：
第一季度超過(guò)專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
=100×3/3+50×2/3+50×1/3
=150(萬(wàn)元)
第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬(wàn)元)
第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=200×6%×3/12=3(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費(fèi)用 2.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75
貸：應(yīng)付利息 3
第二季度超過(guò)專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3
=440(萬(wàn)元)
則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額
=440×1.5%=6.6(萬(wàn)元)
第二季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額
=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)
=7.275(萬(wàn)元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費(fèi)用 6.6
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675
貸：應(yīng)付利息 3
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 3.75(300×5%×3/12)
——利息調(diào)整 0.525
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案] (1)計(jì)算2008年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄：
�、儆�(jì)算2008年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2008年專門借款發(fā)生的利息金額=3000×6%=180(萬(wàn)元)
2008年8～11月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=3000×6%×120/360=60(萬(wàn)元)
2008年專門借款存入銀行取得的利息收入=1500×0.5%×6=45(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬(wàn)元)
②計(jì)算2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
在2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×60/360=250(萬(wàn)元)
2008年一般借款發(fā)生的利息金額=4000×9%+3000×8%×180/360=480(萬(wàn)元)
2008年一般借款的資本化率=480÷(4000+3000×180/360)×100%=8.73%
2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬(wàn)元)
③計(jì)算2008年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2008年應(yīng)予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬(wàn)元)
�、�2008年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 96.83
財(cái)務(wù)費(fèi)用 518.17
應(yīng)收利息(或銀行存款) 45
貸：應(yīng)付利息 660
(2)計(jì)算2009年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：
①計(jì)算2009年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=3000×6%=180(萬(wàn)元)
�、谟�(jì)算2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2000×360/360+3000×180/360=5000(萬(wàn)元)
2009年一般借款發(fā)生的利息金額=4000×9%+3000×8%=600(萬(wàn)元)
2009年一般借款的資本化率=600÷(4000+3000)×100%=8.57%
2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=5000×8.57%=428.5(萬(wàn)元)
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬(wàn)元)
�、塾�(jì)算2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2009年應(yīng)予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬(wàn)元)
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=171.5萬(wàn)元
④2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 608.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.5
貸：應(yīng)付利息 780
[該題針對(duì)“借款費(fèi)用的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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