中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題
會計(jì)實(shí)務(wù)是指會計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理的過程，一般從填制憑證開始到編制報(bào)表結(jié)束的整個(gè)過程。下面小編給大家?guī)砹岁P(guān)于中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題，僅供大家參考。
中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題 1
一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1、 2013年7月1日，甲企業(yè)接受乙投入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺。該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為250000元，經(jīng)評估確定該設(shè)備的公允價(jià)值為200000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為2000元;領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為5000元。售價(jià)為12000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為l 0%。2013年末該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為l0年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2014年末該設(shè)備的可收回金額為l 50000元。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮所得稅因素，2014年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為( )元。
A.166560
B.150000
C.164800
D.165000
2、 (2010年真題)下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中.不正確的是( ).
A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算
B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算
C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算
D.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
3、下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理中，正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，金額較大時(shí)應(yīng)予以資本化
B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用.金額較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式
C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化
4、 甲公司為增值稅一般納稅人，適用l7%稅率。2011年1月，甲公司購入原材料一批。含稅價(jià)款為150萬元。貨款未付。此后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力支付貨款，經(jīng)協(xié)商甲公司以一臺機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊180萬元。公允價(jià)值為100萬元。該項(xiàng)債務(wù)重組影響甲公司稅前會計(jì)利潤的金額為( )萬元。
A.20
B.53
C.33
D.13
5、 下列項(xiàng)目中，確定已簽訂不可撤銷銷售合同產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)(假設(shè)合同數(shù)量大于存貨持有數(shù)量)，需要考慮的因素是( ).
A.產(chǎn)品的賬面成本
B.產(chǎn)品的市場價(jià)格
C.估計(jì)發(fā)生的銷售產(chǎn)品的費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)
D.估計(jì)發(fā)生的銷售材料的費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)
6、 民間非營利組織的下列各項(xiàng)收入中，屬于交換交易收入的是( )。
A.捐贈收入
B.會費(fèi)收入
C.政府補(bǔ)助收入
D.銷售商品收入
7、 下列選項(xiàng)中，體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求謹(jǐn)慎性原則的是( )。
A.鑒于本年利潤計(jì)劃完成情況不佳。將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法
B.由于其他業(yè)務(wù)相對次要，所以在會計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶
C.對子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法變更為成本法
D.對虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
8、 下列存貨相關(guān)損失項(xiàng)目中。應(yīng)計(jì)入企業(yè)利得的是( )。
A.收發(fā)過程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧
B.責(zé)任事故造成的存貨凈損失。
C.購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗
D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，
9、 下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理的是( )。
A.無形資產(chǎn)使用壽命由原來不確定改為使用壽命有限
B.合同完工進(jìn)度的變更，且確定影響數(shù)切實(shí)可行的
C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動
D.甲公司2013m實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)上一年度少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用250萬元
10、 甲公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2013年7月1日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，已提折舊20萬元。已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元;轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為l 90萬元。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.200
B.190
C.170
D.180
11、 下列各項(xiàng)對于設(shè)備更新改造的會計(jì)處理中。說法錯(cuò)誤的是( )。
A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)
備的成本
D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
12、 母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用，其固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)為( )的差額。
A.母公司的'銷售收入與其銷售成本
B.固定資產(chǎn)原值與母公司的銷售成本
C.母公司的銷售收入與其銷售成本及相關(guān)稅費(fèi)
D.固定資產(chǎn)原值與子公司的入賬成本
13、 甲公司2013年1月1日為建造一條生產(chǎn)線，向銀行借入1500萬美元，期限為3年，年利率為8%，利息按季計(jì)算，到期支付。1月1日借入時(shí)的市場匯率為l美元=6.28元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.30元人民幣。假設(shè)2013年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元人民幣。
A.0
B.30
C.30.6
D.32.4
14、 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換說法錯(cuò)誤的是( )。
A.如果換入與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比是重大的。則說明該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
B.企業(yè)持有的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)
C.以商業(yè)匯票購買固定資產(chǎn)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
D.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加公允的，可以按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定換入資產(chǎn)的成本
15、 2013年3月，甲公司以一臺設(shè)備換入乙公。司一批產(chǎn)品作為存貨使用。該設(shè)備原價(jià)240萬元，已提折舊96萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。公允價(jià)值為l05.3萬元，設(shè)備清理時(shí)另支付清理費(fèi)用3萬元。乙公司產(chǎn)品成本為125萬元，市價(jià)為l02萬元，含稅公允價(jià)值為l 05.3萬元。增值稅發(fā)票上寫明增值稅15.3萬元。交易前甲、乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該交易使甲、乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。假定不考慮增值稅之外的稅費(fèi)，甲公司換入存貨的入賬價(jià)值和該項(xiàng)交易對損益的影響是( )萬元。
A.90，8.3
B.105.3，0.3
C.90，-l.2
D.125，20
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16、 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間涉及的下列事項(xiàng)中，可進(jìn)行調(diào)整的有( ) 。
A.涉及盈余公積的事項(xiàng)
B.涉及現(xiàn)金收付的事項(xiàng)
C.涉及遞延所得稅的事項(xiàng)
D.涉及損益的事項(xiàng)
17、 關(guān)于政府補(bǔ)助的分類表述正確的有( ).
A.政府補(bǔ)助包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以外的補(bǔ)助是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.企業(yè)取得用于購建長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
D.只有非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助才是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
18、 下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核
D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
19、 下列關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)處理的表述中。正確的有( )。
A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)
B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
20、 下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，不影響報(bào)告年度現(xiàn)金流量的有( )。
A.實(shí)際收到退貨款
B.支付購買子公司的款項(xiàng)
C.實(shí)際支付的賠償款
D.宣告分派并支付的現(xiàn)金股利
21、 下列關(guān)于存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有( ).
A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨采購成本
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提
C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本
22、 在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí).應(yīng)按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有( ).
A.長期借款
B.盈余公積
C.資本公積
D.無形資產(chǎn)
23、 下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，正確的是( )。
A.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部資本化，記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目
B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算
D.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
24、 下列關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅的說法中.正確的有( ).
A.企業(yè)適用所得稅稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅進(jìn)行重新計(jì)量
B.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量
C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率
D.對于預(yù)期無法實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時(shí)減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值
25、 根據(jù)可比性要求。下列表述正確的有( ).
A.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更
B.不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比
C.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
D.某商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，由于金額較小，該企業(yè)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26、 處置投資性房地產(chǎn)是通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本反映處置損益的，不通過營業(yè)外收支反映。( )
27、在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 ( )
28、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)。( )
29、 民間非營利性組織的凈資產(chǎn)滿足條件時(shí)，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不允許由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。( )
30、 對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。( )
31、 商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分配，但合并報(bào)表中僅反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 ( )
32、(改編自2010年真題)在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。( )
33、 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。( )
34、實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助只有貨幣性資產(chǎn)形式，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還.( )
35、 在開發(fā)過程中，對于無形資產(chǎn)達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化的支出應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。( )
中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題 2
一、單項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題 1.5分，共15 分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。錯(cuò)選、不選均不得分。)
1.下列屬于會計(jì)政策變更的是（ ）。
A.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法
B.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由5%變?yōu)?%
C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法
D.將無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年
【答案】A
【解析】
選項(xiàng)B、C和D屬于會計(jì)估計(jì)變更。
2.對于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，下列項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（ �。�
A.固定資產(chǎn)
B.管理費(fèi)用
C.營業(yè)收入
D.盈余公積
【答案】A
【解析】
外幣報(bào)表折算，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
3.2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，作為債權(quán)投資進(jìn)行核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對該債券投資應(yīng)確認(rèn)利息收入的金額是（ �。┤f元。
A.580
B.600
C.10
D.590
【答案】A
【解析】
因溢價(jià)購入該債券，初始確認(rèn)時(shí)，債權(quán)投資—利息調(diào)整在借方，后續(xù)相應(yīng)的攤銷在貸方，所以2017年末確認(rèn)利息收入的金額=590-10=580（萬元）。
4.甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月15日購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500萬元，增值稅稅額85萬元。當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價(jià)值是（ �。┤f元。
A.500
B.510
C.585
D.596
【答案】A
【解析】
當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費(fèi)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為500萬元。
5.2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊180萬元，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是（ �。�
A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元
B.可抵扣暫時(shí)性差異140萬元
C.可抵扣暫時(shí)性差異60萬元
D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元
【答案】C
【解析】
2017年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為420萬元（600-180），計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元（600-120），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。
6.甲公司2017年12月10日簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定產(chǎn)品的售價(jià)是205元/件，銷售數(shù)量1 000件，2018年1月15日交貨。2017年年末甲公司剩余存貨1 500件，成本200元/件，市場銷售價(jià)格191元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用均為1元/件，2017年年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（ �。┰�
A.15 000
B.0
C.1 000
D.5 000
【答案】D
【解析】
簽訂合同的1 000件，可變現(xiàn)凈值=（205-1）×1 000= 204 000（元），成本為200 000元，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。超過合同數(shù)量的500件，可變現(xiàn)凈值=（191-1）×500=95 000（元），成本為100 000元，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元。
7.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他的子公司。2017年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，2017年甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的列示金額是（ �。┤f元。
A.330
B.480
C.630
D.500
【答案】A
【解析】
2017年合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的列示金額=480-150=330（萬元）。
8.甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2018年4月25日，甲公司發(fā)生下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（ �。�。
A.2018年4月12日，發(fā)現(xiàn)上一年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.2018年3月1日，定向增發(fā)股票
C.2018年3月7日，發(fā)生重大災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢
D.2018年4月28日，因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛，引起訴訟
【答案】A
【解析】
選項(xiàng)B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，屬于本期新發(fā)生的事項(xiàng)。
9.2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。
A.2018年6月26日
B.2018年3月2日
C.2018年2月18日
D.2018年6月1日
【答案】D
【解析】
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2月18日）；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（6月1日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（3月2日）。
10.甲公司對投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017年1月10日甲公司以銀行存款9 600萬元購入一棟寫字樓并立即對外出租，甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2017年甲公司應(yīng)對該寫字樓計(jì)提折舊金額為（ ）萬元。
A.240
B.220
C.217.25
D.237
【答案】C
【解析】
2017年計(jì)提折舊=（9 600-120）/40/12×11=217.25（萬元）。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10 小題，每小題 2分，共 20 分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個(gè)答案，全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)虧損合同會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按減值金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較高者計(jì)量
C.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無條件撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】CD
【解析】
選項(xiàng)A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，相應(yīng)的計(jì)入資產(chǎn)減值損失中，實(shí)際損失的金額超過減值損失部分的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)B，無標(biāo)的資產(chǎn)的，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)量。
2.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（ �。�。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試
B.無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在以后期間可以轉(zhuǎn)回
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提攤銷
D.使用壽命有限，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計(jì)估計(jì)變更處理
【答案】ACD
【解析】
選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間不可以轉(zhuǎn)回。
3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)支出中，應(yīng)予費(fèi)用化處理的有（ �。�
A.生產(chǎn)線的改良支出
B.辦公樓的日常修理費(fèi)
C.更新改造更換的發(fā)動機(jī)成本
D.機(jī)動車的交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)
【答案】BD
【解析】
固定資產(chǎn)的后續(xù)改良支出符合資本化的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A和C不符合題意。
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，對企業(yè)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有（ ）。
A.其他綜合收益
B.資本公積
C.盈余公積
D.未分配利潤
【答案】CD
【解析】
投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更，差額部分調(diào)整留存收益。
4.下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（ �。�。
A.銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金
B.購買原材料支付的現(xiàn)金
C.支付的生產(chǎn)工人的工資
D.購買生產(chǎn)用設(shè)備支付的現(xiàn)金
【答案】ABC
【解析】
選項(xiàng)D，屬于投資活動的現(xiàn)金流出。
5.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)的會計(jì)處理的表述中，正確的有（ �。�
A.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算
B.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的.土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算
C.工業(yè)企業(yè)將出租的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算
【答案】ABD
【解析】
工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)出租應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
6.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（ �。�。
A.包括資產(chǎn)處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量
B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
C.包括將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)
D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流量
【答案】ABD
【解析】
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量。
7.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理表述中，正確的有（ �。�。
A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入投資收益
B.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入投資收益
D.持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益
【答案】ABD
【解析】
選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益。
三、判斷題(本類題共10 小題，每小題 1分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。)
1.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】√
2.企業(yè)對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。（ ）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】×
【解析】
企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。（ ）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】×
【解析】
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
4.民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈時(shí)，按公允價(jià)確認(rèn)捐贈收入。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】×
【解析】
對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
5.政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（ ）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】√
6.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】×
【解析】
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。
7.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】×
【解析】
合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格。
8.企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】√
9.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】√
10.固定資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較低確定。（ �。�
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】×
【解析】
固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者進(jìn)行確認(rèn)的。
四、簡答題(本類題共3 小題，共 18 分。凡要求計(jì)算的，必須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出 現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應(yīng) 的文字闡述。)
1.甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理。其與政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：
資料一：2017 年 4 月 1 日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置 A 環(huán)
保設(shè)備的補(bǔ)貼申請。2017 年 5 月 20 日，甲公司收到了政府補(bǔ)貼款 12 萬元存入銀行。
資料二：2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用。
預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料三：2018 年 6 月 30 日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的 A 環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
�。�1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補(bǔ)貼款的會計(jì)分錄。
�。�2）編制 2017 年購入設(shè)備的會計(jì)分錄。
�。�3）計(jì)算 2017 年 7 月份計(jì)提折舊的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�4）計(jì)算 2017 年 7 月份應(yīng)分?jǐn)偟恼a(bǔ)助的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�5）編制 2018 年 6 月 30 日環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的分錄。
【解析】
�。�1）2017 年 5 月 20 日收到政府補(bǔ)貼款的處理
借：銀行存款 12
貸：遞延收益 12
�。�2）2017 年 6 月 20 日購入 A 環(huán)保設(shè)備的處理
借：固定資產(chǎn) 60
貸：銀行存款 60
（3）2017 年 7 月份應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝60/5/12＝1（萬元），分錄為：
借：制造費(fèi)用 1
貸：累計(jì)折舊 1
�。�4）2017 年 7 月份應(yīng)分?jǐn)傉a(bǔ)助的金額＝12/5/12＝0.2（萬元），分錄為：
借：遞延收益 0.2
貸：其他收益 0.2
（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢的分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 48
累計(jì)折舊 12
貸：固定資產(chǎn) 60
借：營業(yè)外支出 48
貸：固定資產(chǎn)清理 48
尚未分?jǐn)偟倪f延收益＝12－12/5＝9.6（萬元），轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 9.6
貸：營業(yè)外收入 9.6
2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。
資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當(dāng)年對該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
�。�1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�2）計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�3）計(jì)算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�4）計(jì)算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�5）計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
【解析】
�。�1）甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)
借：無形資產(chǎn) 800
貸：銀行存款 800
（2）2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160（萬元）。
借：制造費(fèi)用 160
貸：累計(jì)攤銷 160
（3）甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=（800-160×2）-420=60
�。ㄈf元）。
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
�。�4）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率=（1 000+60）×25% =265（萬元）。
遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬元）。
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=265-15=250（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
所得稅費(fèi)用 250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 265
�。�5）甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140（萬元）。
借：制造費(fèi)用 140
貸：累計(jì)攤銷 140
3.甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16 000萬元，其中，股本8 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積4 000萬元，未分配利潤1 000萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。
資料二：乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元。
資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。
資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià)款4 500萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。
資料五：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元。
資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損25 000萬元。
甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
�。�1）編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
�。�2）計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并報(bào)表相關(guān)分錄。
（3）分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄。
（4）編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
（5）編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。
（6）分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會計(jì)分錄。
【解析】
�。�1）
借：長期股權(quán)投資 12 000
貸：銀行存款 12 000
（2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12 000-16 000×60% =2 400（萬元）。
借：股本 8 000
資本公積 3 000
盈余公積 4 000
未分配利潤 1 000
商譽(yù) 2 400
貸：長期股權(quán)投資 12 000
少數(shù)股東權(quán)益 6 400
�。�3）2016年5月10日
借：應(yīng)收股利 180
貸：投資收益 180
2016年5月20日
借：銀行存款 180
貸：應(yīng)收股利 180
�。�4）
借：銀行存款 4 500
貸：長期股權(quán)投資 4 000
投資收益 500
�。�5）
借：長期股權(quán)投資 360（900×40%）
貸：盈余公積 36
利潤分配—未分配利潤 324
調(diào)整后剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+360=8 360（萬元）。
（6）2016年年末：
借：長期股權(quán)投資 40［（400-300）×40%］
貸：投資收益 40
2017年年末：
彌補(bǔ)虧損前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 360+40=8 400（萬元），甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000（萬元），超過長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損。
借：投資收益 8 400
貸：長期股權(quán)投資 8 400
中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題 3
一、單選題
1.2×23 年 12 月 31 日，甲公司的 M 生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進(jìn)行減值測試。2×23年 12 月 31 日，M 生產(chǎn)線的原價(jià)為 120 萬元，已計(jì)提折舊 20 萬元，公允價(jià)值為 108 萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 6 萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 80 萬元。2×23 年 12 月 31 日，甲公司對M 生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（ ）萬元。
A.20
B.0
C.2
D.18
【答案】B【解析】M 生產(chǎn)線的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 102 萬元與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 80 萬元兩者孰高，即可收回金額為 102 萬元，M 生產(chǎn)線減值測試前的賬面價(jià)值=120-20=100（萬元），低于可收回金額，無須計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.甲公司擁有一項(xiàng) M 專利技術(shù)，其原值為 600 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至 2×22 年 12 月 31 日，M 專利技術(shù)已使用 2 年。2×23 年 1 月 1 日，甲公司開始建造新設(shè)備，并于當(dāng)日將 M 專利技術(shù)用于新設(shè)備的建造，2×23 年 10 月 31 日，新設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×23 年 11 月 1 日，甲公司將 M 專利技術(shù)轉(zhuǎn)為行政管理部門使用。2×23 年 12 月 31 日，M 專利技術(shù)的可收回金額為 210 萬元。不考慮其他因素，M 專利技術(shù)對 2×23 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。
A.-150
B.-20
C.-200
D.-50
【答案】D【解析】M 專利技術(shù)影響 2×23 年?duì)I業(yè)利潤的事項(xiàng)有：（1）折舊。1 月—10 月 M 專利技術(shù)用于 N 設(shè)備建造，滿足資本化條件，應(yīng)將該期間的折舊金額計(jì)入設(shè)備成本，不影響營業(yè)利潤；從 11 月開始為行政管理部門使用，期間折舊金額 20 萬元（600÷5÷12×2）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤；（2）減值。2×23 年 12 月 31 日，M專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 240 萬元（600-600÷5×3），大于可收回金額 210 萬元，需計(jì)提 30 萬元減值，影響營業(yè)利潤。綜上所述，M 專利技術(shù)對 2×23 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=-20-30=-50（萬元），選項(xiàng) D 當(dāng)選。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，承租人應(yīng)納入租賃負(fù)債初始計(jì)量的有（ ）。
A.尚未支付的固定租賃付款額
B.根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)
C.承租人合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格
D.取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額
【答案】ABC【解析】租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。租賃付款額包括以下內(nèi)容：①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額（選項(xiàng) A）；②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；③購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)（選項(xiàng) C）；④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)（選項(xiàng) B）。
2.企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，影響營業(yè)利潤的有（ ）。
A.因正常出售辦公大樓產(chǎn)生的凈損失
B.行政管理用辦公樓發(fā)生的日常維修費(fèi)
C.設(shè)備因洪水浸泡產(chǎn)生毀損損失
D.因喪失使用功能導(dǎo)致設(shè)備報(bào)廢產(chǎn)生的凈損失
【答案】AB【解析】選項(xiàng) A 計(jì)入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤，當(dāng)選；選項(xiàng) B 計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤，當(dāng)選；選項(xiàng) C、D 計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤，不當(dāng)選。
3.在確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（ ）。
A.已經(jīng)作出承諾的重組事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量
D.與資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
【答案】AB【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量考慮的因素不應(yīng)當(dāng)包括（1）籌資活動和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng) C 不當(dāng)選；（2）將來可能會發(fā)生的，尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng) D 不當(dāng)選。
4.2023 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 8 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司 60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 5 000 萬元。2023 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利 200 萬元。2023 年 12 月31 日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益為 10000 萬元。下列關(guān)于甲公司 2023 年合并報(bào)表的各項(xiàng)表述中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益 400 萬元
B.歸屬于母公司的所有者權(quán)益為 10 480 萬元
C.商譽(yù)為 3 000 萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益為 2 320 萬元
【答案】ABD【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益的金額=1000×（1-60%）=400（萬元），選項(xiàng) A 當(dāng)選。歸屬于母公司的所有者權(quán)益=10 000+（1 000-200）×60%=10 480（萬元），選項(xiàng) B 當(dāng)選。商譽(yù)=8 000-5 000×60%=5 000（萬元），選項(xiàng) C 不當(dāng)選。少數(shù)股東權(quán)益=（5 000+1 000-200）×（1-60%）=2 320（萬元）。選項(xiàng) D 當(dāng)選。
三、判斷題
1.民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，應(yīng)按勞務(wù)的公允價(jià)值確定為捐贈收入。（ ）
【答案】×【解析】民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。本題表述錯(cuò)誤。
2.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（ ）
【答案】×【解析】債務(wù)人以其他非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，統(tǒng)一計(jì)入其他收益。本題表述錯(cuò)誤。
3.已劃分為持有待售的行政管理用辦公樓，在持有期間應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。（ ）
【答案】×【解析】對于已劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，本題表述錯(cuò)誤。
4.使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要考慮未來將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。（ ）
【答案】√
5.長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。（ ）
【答案】√
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四、計(jì)算分析題
1.甲公司為非金融企業(yè)，2023 年至 2024 年發(fā)生的與債券投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1569 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的` 5 年期債券，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還面值。該債券的面值為 1500 萬元，票面年利率為 4%，實(shí)際年利率為 3%。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
資料二：2023 年 12 月 31 日，因該債券的市場利率上升，導(dǎo)致其公允價(jià)值下跌至 1 510 萬元。且甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法計(jì)提損失準(zhǔn)備 40 萬元。
資料三：2024 年 1 月 1 日，甲公司以 1 510 萬元的價(jià)格將持有的乙公司債券出售，當(dāng)日即收到出售價(jià)款。
其他資料：不考慮其他因素。
要求：
（1）編寫甲公司 2023 年 1 月 1 日取得乙公司債券的會計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司 2023 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)對乙公司債券投資的實(shí)際利息收入金額，并編制計(jì)提債券利息和收到利息的會計(jì)分錄。
�。�3）編寫甲公司 2023 年 12 月 31 日對債券確認(rèn)公允價(jià)值變動和計(jì)提損失準(zhǔn)備的分錄。
�。�4）編寫甲公司 2024 年 1 月 1 日出售債券的會計(jì)分錄。
【答案】
（1）
借：其他債權(quán)投資—成本 1 500
—利息調(diào)整 69
貸：銀行存款 1 569
�。�2）甲公司 2023 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)對乙公司債券投資的實(shí)際利息收入金額=1569×3%=47.07（萬元），會計(jì)分錄：
借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 60（1 500×4%）
貸：投資收益 47.07
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 12.93
收到利息的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 60
貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 60
�。�3）甲公司 2023 年 12 月 31 日對債券確認(rèn)公允價(jià)值變動的金額=1569-（60-47.07）-1 510
=46.07（萬元），會計(jì)分錄：
借：其他綜合收益 46.07
貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 46.07
計(jì)提信用減值的會計(jì)分錄：
借：信用減值損失 40
貸：其他綜合收益 40
�。�4）2024 年 1 月 1 日，出售債券：
借：銀行存款 1 510
其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動 46.07
貸：其他債權(quán)投資——成本 1 500
——利息調(diào)整 56.07（69-12.93）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益
借：投資收益 6.07
貸：其他綜合收益 （46.07-40）6.07
五、綜合題
1.（委托加工存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+虧損合同）
甲公司系增值稅一般納稅人，2×23 年至 2×24 年甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×23 年 10 月 8 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，雙方約定 2×24 年2 月 1 日，甲公司按每件 19.5 萬元（不含增值稅）的價(jià)格向乙公司銷售 40 件 W 產(chǎn)品，W 產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品，由 A 材料和 B 材料加工而成。
資料二：2×23 年 10 月 15 日，甲公司以一臺生產(chǎn)用設(shè)備交換丙公司的 A 材料，并將換入的A 材料用于生產(chǎn) W 產(chǎn)品。在交換日，該生產(chǎn)用設(shè)備的原價(jià)為 480 萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為160 萬元，公允價(jià)值為 300 萬元，其計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，適用的增值稅稅率為 13%，A 材料在丙公司的賬面價(jià)值為 310 萬元，在交換日的公允價(jià)值為 300 萬元，其計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，適用的增值稅稅率為 13%，在交易過程中，甲公司和丙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
資料三：2×23 年 11 月 20 日，甲公司采購 B 材料以用于生產(chǎn) W 產(chǎn)品時(shí)，發(fā)現(xiàn) B 材料價(jià)格突然上漲，采購成本為 210 萬元（不含增值稅）。
資料四：2×23 年 11 月 25 日，甲公司將 300 萬元 A 材料和 210 萬元 B 材料發(fā)給丁公司，并委托丁公司將該批材料加工成 30 件 W 產(chǎn)品，并以銀行存款向丁公司支付 30 件產(chǎn)品的加工費(fèi)60 萬元（不含增值稅），可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7.8 萬元，消費(fèi)稅稅額 30 萬元，預(yù)計(jì)尚未開始加工的 10 件 W 產(chǎn)品的單位成本與已收回的 30 件 W 產(chǎn)品相同，截至 2×23 年 12 月 31日，甲公司尚未取得生產(chǎn)加工另外 10 件 W 產(chǎn)品所需的 A、B 材料。
資料五：2×24 年 1 月 2 日，甲公司取得生產(chǎn)加工另外 10 件 W 產(chǎn)品所需的 A、B 材料，并委托丁公司將其加工成 W 產(chǎn)品。2×24 年 1 月 15 日，丁公司將剩余 10 件 W 產(chǎn)品加工完成，單位成本與 2×23 年加工完成的 30 件 W 產(chǎn)品相同，2×24 年 2 月 1 日，甲公司將其委托丁公司加工完成的 40 件 W 產(chǎn)品銷售給乙公司。
本題不考慮其他因素。
要求：（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）
�。�1）編制甲公司 2×23 年 10 月 15 日以生產(chǎn)設(shè)備交換 A 材料的相關(guān)會計(jì)分錄。
�。�2）編制甲公司 2×23 年 11 月 25 日將 A 材料、B 材料發(fā)給丁公司的相關(guān)會計(jì)分錄。
（3）分別編制甲公司 2×23 年 12 月 31 日向丁公司支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅以及收回 30 件 W 產(chǎn)品的相關(guān)會計(jì)分錄。
（4）判斷甲公司與乙公司簽訂的 W 產(chǎn)品銷售合同是否為虧損合同，如果是虧損合同，分別編制甲公司 2×23 年 12 月 31 日和 2×24 年 1 月 15 日與該虧損合同的相關(guān)會計(jì)處理。
【答案】
�。�1）
借：固定資產(chǎn)清理 320
累計(jì)折舊 160
貸：固定資產(chǎn) 480
借：原材料 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）39
資產(chǎn)處置損益 20
貸：固定資產(chǎn)清理 320
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39
（2）
借：委托加工物資 510
貸：原材料 510
�。�3）
借：委托加工物資 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7.8
貸：銀行存款 97.8
借：庫存商品 600
貸：委托加工物資 600
（4）甲公司與乙公司簽訂的 W 產(chǎn)品銷售合同為虧損合同。
2×23 年 12 月 31 日
借：資產(chǎn)減值損失 15[（600/30-19.5）×30]
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
借：主營業(yè)務(wù)成本 5[（600/30-19.5）×10]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
2×24 年 1 月 15 日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：庫存商品 5
24 年【9 月 9 日】中級會計(jì)實(shí)務(wù)第 3 場
一、單選題
1.甲公司持有一批 P 材料，專門用于生產(chǎn) W 產(chǎn)品，2×23 年 12 月 31 日，該批 P 材料的成本為 40 萬元，市場價(jià)格為 38 萬元，甲公司前期未對該批 P 材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)將該批 P 材料生產(chǎn)成 W 產(chǎn)品尚需投入 20 萬元，所生產(chǎn)的 W 產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為 56 萬元，銷售費(fèi)用為 1 萬元。不考慮其他因素，2×23 年 12 月 31 日 P 材料賬面價(jià)值為（ ）萬元。
A.40
B.38
C.35
D.36
【答案】C
【解析】W 產(chǎn)品的成本=40+20=60（萬元），可變現(xiàn)凈值=56-1=55（萬元），成本發(fā)育可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值，則 P 材料發(fā)生減值，賬面價(jià)值=可變現(xiàn)凈值=55-20=35(萬元）。
2.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的是（ ）。
A.生產(chǎn)經(jīng)營用的自有廠房
B.為銷售而正在開發(fā)的商品房
C.租入后再轉(zhuǎn)租的寫字樓
D.以經(jīng)營租賃方式對外出租的自有土地使用權(quán)
【答案】D
【解析】生產(chǎn)經(jīng)營用的自有廠房，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；為銷售而正在開發(fā)的商品房，應(yīng)作為存貨核算，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，企業(yè)租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，選項(xiàng) D 正確。
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