中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題庫(kù)及答案2016

　　一、單選選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備案答案中，只有一個(gè)符合題意的答案。請(qǐng)將懸點(diǎn)的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　1.如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，因此只有在實(shí)際收到時(shí)，才能予以確認(rèn)

　　B.企業(yè)只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　C.企業(yè)只有在補(bǔ)償金額很可能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　D.企業(yè)應(yīng)在補(bǔ)償金額基本確定收到時(shí)，按所需支出扣除補(bǔ)償金額確認(rèn)負(fù)債

　　參考答案: B

　　2.甲公司2009年1月1日，購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，年利率為4%的A債券，支付價(jià)款為104萬(wàn)元(含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬(wàn)元)，另外支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。20×9年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元;2009年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元;2010年1月5日，收到A債券2009年度的利息4萬(wàn)元;2010年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.2

　　B.6

　　C.8

　　D.1.5

　　參考答案: C

　　解析:

　　2010年4月20日出售分錄：

　　借：銀行存款108

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

　　——公允價(jià)值變動(dòng)6

　　投資收益2

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6

　　貸：投資收益6

　　故處置時(shí)確認(rèn)的投資收益為2+6=8(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C符合題意。

　　3.甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過(guò)程中發(fā)生的研究費(fèi)用60000元，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用40000元(假定符合資本化條件)，研究成功后申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專利權(quán)，在申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生的專利登記費(fèi)為20000元，律師費(fèi)6000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為(　)元。

　　A.86000

　　B.26000

　　C.6000

　　D.66000

　　參考答案: D

　　解析:

　　研究費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期損益，所以專利權(quán)的入賬價(jià)值為40000+20000+6000=66000(元)。

　　4.下列關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是(　)。

　　A.單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年的大批同類物資，可以作為固定資產(chǎn)核算

　　B.購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少修購(gòu)基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原價(jià)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　C.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，但不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　D.事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)先將質(zhì)量保證金計(jì)入其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　參考答案: C

　　解析:

　　購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

　　5. A公司于2010年1月1日將一幢廠房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為5年。每年末收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢廠房的賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。2010年12月31日，該幢廠房的公允價(jià)值為2 250萬(wàn)元。A公司2010年因該投資性房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-50

　　B.150

　　C.200

　　D.-200

　　參考答案: A

　　解析:

　　【答案】：A

　　【答案解析】：出租時(shí)廠房的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失200萬(wàn)元(2 400-2 200)，2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2 250-2 200=50(萬(wàn)元)，則2010年因該投資性房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=50-200+100=-50(萬(wàn)元)。

　　6.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元，公允價(jià)值45萬(wàn)元;貨車原值37.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10.50萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值15萬(wàn)元;D設(shè)備原值63萬(wàn)元，已計(jì)提折舊7.50萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬(wàn)元(其中補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元，增值稅進(jìn)銷差額3.4萬(wàn)元)。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　參考答案: A

　　解析:

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=45+30+20=95(萬(wàn)元);換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=95×15/(15+80)=15(萬(wàn)元)。

　　7.下列公司中，不應(yīng)納入企業(yè)合并范圍的是(　)。

　　A.為實(shí)現(xiàn)境外上市融資而在香港設(shè)立的全資子公司

　　B.已連年虧損但仍在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司

　　C.規(guī)模非常小的子公司

　　D.考慮當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)后本企業(yè)將喪失控制權(quán)的子公司

　　參考答案: D

　　解析:

　　本題考核合并報(bào)表范圍的確定。選項(xiàng)A，屬于企業(yè)控制的特殊目的主體，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)D，在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)考慮被投資方當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)因素，當(dāng)其他企業(yè)持有的當(dāng)期可行權(quán)或可轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)全部行權(quán)，將使本企業(yè)喪失控制權(quán)時(shí)，則不應(yīng)將該被投資方納入合并范圍。

　　8. 關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　　)

　　A.提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，支付時(shí)會(huì)減少所有者權(quán)益

　　參考答案: A

　　解析:

　　【答案】A

　　【解析】提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的應(yīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，會(huì)減少所有者權(quán)益。

　　9.A公司只有一個(gè)子公司B公司，2010年度，A公司和B公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬(wàn)元和800萬(wàn)元。2010年A公司向B公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額是(　)萬(wàn)元。

　　A.2500

　　B.2600

　　C.2700

　　D.1700

　　參考答案: A

　　解析:

　　本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=(1800+800)-100=2500(萬(wàn)元)。

　　10.甲公司和乙公司簽訂合同購(gòu)買10件商品，合同的價(jià)格是每件100元。甲公司購(gòu)買的商品賣給丙公司，合同約定的單價(jià)是80元，市場(chǎng)上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購(gòu)入。在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　)元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.100

　　參考答案: A

　　解析:

　　如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是(100-80)×10=200(元);如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會(huì)選擇履行合同，故確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。

　　11.關(guān)于民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，下列表述中正確的是(　)。

　　A.民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

　　B.民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入捐贈(zèng)收入

　　C.民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的期末余額，均應(yīng)在期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

　　D.民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入均屬于限定性收入

　　參考答案: C

　　解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入政府補(bǔ)助收入——限定性收入;選項(xiàng)B，民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)不應(yīng)予以確認(rèn);選項(xiàng)D，一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入屬于非限定性收入。

　　12.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

　　B.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　C.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，一般應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

　　D.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其控股子公司時(shí)，外幣報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示

　　參考答案: A

　　解析:

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，但所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)項(xiàng)目”外，其他項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。“未分配利潤(rùn)項(xiàng)目”不是直接折算得到的，而是通過(guò)倒擠的方式得到的。

　　13.在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，每年年末支付10萬(wàn)元租金，租賃期為4年，承租人無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán);租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬(wàn)元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬(wàn)元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬(wàn)元。則最低租賃付款額為(　)萬(wàn)元。

　　A.44

　　B.43

　　C.42

　　D.45

　　參考答案: C

　　解析:

　　最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42(萬(wàn)元)。

　　14.下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值測(cè)試的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　C.存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定未來(lái)現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)、與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　參考答案: C

　　解析:

　　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)。

　　15.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2013年7月1日開(kāi)始對(duì)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用4年。改良期間共發(fā)生改良支出200萬(wàn)元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成，則2013年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.975

　　C.950

　　D.200

　　參考答案: A

　　解析:

　　投資性房地產(chǎn)改良期間，不應(yīng)計(jì)提折舊，因此2013年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/20×4+200=1000(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)。

　　16.關(guān)于借款費(fèi)用的資本化期間與資本化金額，下列說(shuō)法中不正確的有(　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

　　C.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期的利息費(fèi)用

　　D.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額

　　參考答案: BD

　　解析:

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B不正確;專門借款費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用(資本化期間)，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益(資本化期間)后的金額確定，選項(xiàng)D是對(duì)一般借款利息資本化金額的確定方法。

　　17. 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有(　　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　B.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　參考答案: BD

　　解析:

　　【答案】BD

　　【解析】經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按期進(jìn)行攤銷，故選項(xiàng)A不正確;處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，故選項(xiàng)C不正確。

　　18.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　)。

　　A.存出投資款

　　B.股權(quán)投資

　　C.信用卡存款

　　D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　參考答案: ACD

　　解析:

　　貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒(méi)有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　19.下列有關(guān)股份支付在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債

　　B.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)不再計(jì)入成本費(fèi)用，而是確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　參考答案: ABCD

　　20.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的有(　)。

　　A.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，收回時(shí)支付的消費(fèi)稅

　　B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅

　　C.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

　　D.商品流通企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

　　參考答案: ABCD

　　21.下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有(　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)收支的結(jié)余金額

　　B.事業(yè)收支的結(jié)余余額

　　C.經(jīng)營(yíng)收支的虧損金額

　　D.事業(yè)收支的超支金額

　　參考答案: ABD

　　解析:

　　年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額;經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　22. 下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提

　　C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

　　參考答案: ABD

　　解析:

　　【答案】ABD

　　解析：企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將其調(diào)整為實(shí)際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債表，因此D是正確的。

　　23. 關(guān)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值的確定，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

　　參考答案: AB

　　解析:

　　【答案】AB

　　【解析】在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　24.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　參考答案: ABCD

　　25.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　B.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外

　　D.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在銷售商品的同時(shí)確認(rèn)收入

　　參考答案: ABC

　　解析:

　　包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)26至35信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×].每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分)

　　1. 企業(yè)因重組而承擔(dān)的重組義務(wù)，只有在同時(shí)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對(duì)

　　解析:

　　【正確答案】對(duì)

　　【答案解析】重組義務(wù)需同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)，且將來(lái)仍將作為投資性房地產(chǎn)的，在改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)該將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　解析:

　　【答案】錯(cuò)

　　【答案解析】：本題考核投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)，且將來(lái)仍將作為投資性房地產(chǎn)的，在改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目。

　　3. 因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　解析:

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

　　4. 銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　解析:

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本

　　5. 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　解析:

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6. 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對(duì)

　　解析:

　　【正確答案】對(duì)

　　7. 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　解析:

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　8. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對(duì)

　　解析:

　　【正確答案】對(duì)

　　9. 即使不是因?yàn)橐郧皽p記存貨價(jià)值的影響因素消失，而是其他影響因素造成存貨價(jià)格回升的，也可以將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　系統(tǒng)解析:

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【解析】：如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　10. 企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　解析:

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】本題這種情況屬于濫用會(huì)計(jì)政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。

　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。)

　　1.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)份，支付價(jià)款4751萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬(wàn)元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%.

　　(2)甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

　　貸：銀行存款4795

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

　　(3)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。甲公司的相關(guān)處理為：

　　借：應(yīng)收利息300

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

　　貸：投資收益335.65

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收利息300

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35

　　貸：資本公積——其他資本公積269.35

　　(4)2014年12月1日，甲公司的總會(huì)計(jì)師審核時(shí)對(duì)上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購(gòu)入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對(duì)2013年錯(cuò)誤處理編制差錯(cuò)更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。

　　(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來(lái)2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬(wàn)元。

　　(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深圳證券交易所出售乙公司債券30萬(wàn)份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理;

　　(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì)計(jì)處理、計(jì)算確定甲公司對(duì)該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;

　　(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案:

　　1.(1)①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠�司�?duì)該項(xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

　　2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：

　　借：持有至到期投資――成本5000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整205

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65

　　借：資本公積——其他資本公積269.35

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)269.35

　�、谟�(jì)提2014年的利息：

　　借：應(yīng)收利息300

　　持有至到期投資——利息調(diào)整38.15

　　貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收利息300

　　(2)①計(jì)提2015年的利息：

　　借：應(yīng)收利息300

　　持有至到期投資——利息調(diào)整40.82

　　貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

　　借：銀行存款300

　　貸：應(yīng)收利息300

　�、跍p值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬(wàn)元);

　　2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬(wàn)元);

　　因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬(wàn)元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失181.02

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02

　　(3)2016年1月1日出售債券的分錄：

　　借：銀行存款2850(30×95)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61(181.02×30/50)

　　貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)

　　投資收益12.84

　　剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1900(95×20)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41(181.02×20/50)

　　貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)

　　資本公積——其他資本公積8.56

　　2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月1日，開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新型技術(shù)，當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項(xiàng)目在2011年全年均處于研究階段。

　　(2)從2012年1月1日開(kāi)始，該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。當(dāng)日，A公司為該研發(fā)項(xiàng)目從銀行借入一筆1000萬(wàn)元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當(dāng)日該借款開(kāi)始陸續(xù)支出用于研發(fā)項(xiàng)目。

　　(3)該研發(fā)項(xiàng)目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計(jì)1230萬(wàn)元(各占50%)，全部符合資本化條件。

　　(4)2012年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途，A公司已對(duì)該項(xiàng)新型技術(shù)申請(qǐng)了專利，共發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等20萬(wàn)元。

　　2012年12月31日，A公司將該項(xiàng)專利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬(wàn)元。

　　(5)A公司該項(xiàng)專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)在法律保護(hù)期限屆滿時(shí)凈殘值為0.

　　在該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)專利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司。

　　(6)A公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法對(duì)其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致。

　　(7)其他資料：

　�、偌俣ú豢紤]因借款閑置資金而取得的收益;

　�、诎凑斩惙ㄒ�(guī)定，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的部分在攤銷時(shí)可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

　�、跘公司2011年、2012年度的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng);

　�、懿豢紤]增值稅因素。

　　要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響;

　　(2)編制2012年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響。

　　參考答案:

　　2.(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

　　貸：原材料100

　　應(yīng)付職工薪酬100

　　2011年年末：

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

　　該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對(duì)A公司的所得稅影響為：

　　A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減100萬(wàn)元(200×50%)，2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200×50%=900(萬(wàn)元)，2011年應(yīng)交所得稅=900×25%=225(萬(wàn)元)。

　　(2)①2012年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出1280

　　貸：原材料615

　　應(yīng)付職工薪酬615

　　應(yīng)付利息50(1000×5%)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)1280

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出1280

　�、诎l(fā)生專利申請(qǐng)費(fèi)用：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)20

　　貸：銀行存款20

　�、蹖�(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本10

　　貸：累計(jì)攤銷10[(1300-100)/10/12]

　　該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對(duì)A公司的所得稅影響為：

　　A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減5.33萬(wàn)元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬(wàn)元)，2012年應(yīng)交所得稅=994.67×25%=248.67(萬(wàn)元)。不需確認(rèn)遞延所得稅。

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目。)

　　1.2013年1月1日，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為33100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目金額為24000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目金額為1000萬(wàn)元。甲公司的合并過(guò)程中另支付審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)元。

　　購(gòu)買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，4月15日，實(shí)際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4136萬(wàn)元，提取盈余公積413.6萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元，并于4月15日實(shí)際發(fā)放;乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4932萬(wàn)元，提取盈余公積493.2萬(wàn)元。

　　(2)乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，甲公司2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)4萬(wàn)元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬(wàn)元。截至2013年底，甲公司尚有500萬(wàn)元購(gòu)貨款未支付給甲公司。

　　2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。甲公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元;2014年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬(wàn)元。截至2014年底，甲公司尚有800萬(wàn)元購(gòu)貨款未支付給乙公司。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

　　其他資料：

　　①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%;

　�、诩坠�司與乙公司的盈余公積計(jì)提比例均為10%.

　�、奂坠�司與乙公司均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年和2014年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2013年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄;

　　(3)編制甲公司2014年合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。(不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　參考答案:

　　1.(1)①2013年1月1日投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司33100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入33100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本25000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本24000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)1000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

　　借：管理費(fèi)用100

　　貸：銀行存款100

　　②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：

　　借：應(yīng)收股利800(1000×80%)

　　貸：投資收益800

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收股利800

　�、�2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：

　　借：應(yīng)收股利880(1100×80%)

　　貸：投資收益880

　　借：銀行存款880

　　貸：應(yīng)收股利880

　　(2)①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入500(100×5)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本500

　　借：營(yíng)業(yè)成本80[40×(5-3)]

　　貸：存貨80

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20[40×(5-4.5)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15[(80-20)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用15

　�、诰幹�2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本60

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用9

　�、劬幹�2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費(fèi)用12.5(50×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　�、馨礄�(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：投資收益800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

　　調(diào)整后，乙公司2013年度凈利潤(rùn)=4136-80+20-100+60+4=4040(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3232(4040×80%)

　　貸：投資收益3232

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532(萬(wàn)元)

　�、菥幹崎L(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1213.6(800+413.6)

　　未分配利潤(rùn)——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)

　　商譽(yù)1100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35532

　　少數(shù)股東權(quán)益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]

　�、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益3232

　　少數(shù)股東損益808

　　未分配利潤(rùn)——年初7200

　　貸：提取盈余公積413.6

　　對(duì)所有者(或股東)的分配1000

　　未分配利潤(rùn)——年末9826.4

　　(3)①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初80

　　貸：營(yíng)業(yè)成本80

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初15

　　借：營(yíng)業(yè)成本20

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　借：所得稅費(fèi)用15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　B產(chǎn)品：

　　借：營(yíng)業(yè)收入600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本600

　　借：營(yíng)業(yè)成本60[20×(6-3)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　　貸：資產(chǎn)減值損失60

　�、诰幹�2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初9

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8

　　貸：管理費(fèi)用8

　　借：所得稅費(fèi)用2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

　�、劬幹�2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初50

　　借：未分配利潤(rùn)——年初12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　④按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3232

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初3232

　　借：投資收益880

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資880

　　調(diào)整后，乙公司2014年度凈利潤(rùn)=4932+80-20-60+60+8=5000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000(5000×80%)

　　貸：投資收益4000

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬(wàn)元)

　�、菥幹崎L(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1706.8(1213.6+493.2)

　　未分配利潤(rùn)——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)

　　商譽(yù)1100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38652

　　少數(shù)股東權(quán)益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]

　�、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益4000

　　少數(shù)股東損益1000

　　未分配利潤(rùn)——年初9826.4

　　貸：提取盈余公積493.2

　　對(duì)所有者(或股東)的分配1100

　　未分配利潤(rùn)——年末13233.2

　　2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率)。2013～2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為3150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬(wàn)元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬(wàn)元，為2012年6月10日丙公司購(gòu)入的辦公用樓并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，此時(shí)公允價(jià)值為650萬(wàn)元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計(jì)情況不變，采用直線法計(jì)提折舊。

　　甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)2013年12月31日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1000萬(wàn)元下降到900萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為950萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。

　　(3)2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元;

　�、谟蒙鲜鲈�材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300萬(wàn)元;

　�、奂坠�司向F公司定向增發(fā)股票80萬(wàn)股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價(jià)為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)條件比較成熟且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，因此甲公司決定將其改按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日市場(chǎng)公允價(jià)值為700萬(wàn)元，該房產(chǎn)尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(不考慮所得稅等因素)

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理;

　　(2)編制甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理;

　　(3)編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理;

　　(4)編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。

　　參考答案:

　　2.(1)甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料1880.34

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)319.66

　　投資性房地產(chǎn)650

　　銀行存款300

　　累計(jì)攤銷100

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅157.5(3150×5%)

　　營(yíng)業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)利得1192.5

　　(2)甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：

　　用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應(yīng)計(jì)提減值損失。

　�、僭�材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=900-170-15=715(萬(wàn)元)

　�、谠�材料的可變現(xiàn)凈值為715萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備85萬(wàn)元。

　　③會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失85

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備85

　　(3)2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：銀行存款50

　　其他業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　股本80

　　資本公積——股本溢價(jià)420

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益269

　　借：其他業(yè)務(wù)成本357.5

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備42.5

　　貸：原材料400

　　(4)2014年12月31投資性房地產(chǎn)的處理：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本69.64

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊69.64[650/(10×12-8)×12]

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊127.68[650/(10×12-8)×22]

　　貸：投資性房地產(chǎn)650

　　盈余公積17.77

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)159.91

【中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題庫(kù)及答案】相關(guān)文章：

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案12-05

中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)考前沖刺習(xí)題及答案03-20

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試的真題與答案10-09

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題與答案09-30

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案09-25

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題10-11

中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題09-26

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題11-30

2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案10-03