- 相關(guān)推薦
2017中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)題
2017年中級會計(jì)師考試開始復(fù)習(xí)啦，為了幫助大家更好地備考，下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)題，希望對大家的備考有所幫助。
綜合題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年12月31日，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會計(jì)部門予以更正。
(1) 2012年1月1日采用分期收款方式向A公司銷售一臺設(shè)備，該設(shè)備的售價(jià)為10 500萬元，合同約定發(fā)出設(shè)備當(dāng)日收取價(jià)款2 285萬元(其中包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分4次從2012年起于每年的12月31日等額收取。設(shè)備的成本為7 000萬元，設(shè)備已于當(dāng)日發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，收取的2 285萬元已存入銀行，該商品現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為9 162.75萬元。假定該事項(xiàng)適用的實(shí)際利率為6%。甲公司的處理為：
2012年1月1日：
借：銀行存款 2 285
長期應(yīng)收款 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入10 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 785
借：主營業(yè)務(wù)成本 7 000
貸：庫存商品 7 000
2012年12月31日：
借：銀行存款 2 500
貸：長期應(yīng)收款 2 500
(2)2012年3月1日，甲公司應(yīng)收B公司貨款1 170萬元到期，因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還，經(jīng)修改債務(wù)條件后，甲公司同意將此債務(wù)延期1年，并按5%的利率(與實(shí)際利率相同)計(jì)算延期1年的利息，債務(wù)本金減至900萬元，但附或有條件：如果B公司2012年實(shí)現(xiàn)利潤，需另行支付50萬元價(jià)款，如果發(fā)生虧損則不再支付。B公司預(yù)計(jì)很可能實(shí)現(xiàn)利潤。甲公司已經(jīng)對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元。甲公司的會計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 900
其他應(yīng)收款 50
壞賬準(zhǔn)備 220
貸：應(yīng)收賬款 1 170
(3)2012年7月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元和一批庫存商品從C公司其他股東受讓取得其60%的股份，該批庫存商品的公允價(jià)值為2 000萬元，成本為1 600萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 700萬元，公允價(jià)值為9 000萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)所致，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，C公司采用直線法對其計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2012年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元(各月實(shí)現(xiàn)利潤均衡)，假定合并前雙方屬于同一集團(tuán)。甲公司的會計(jì)處理為：
2012年7月1日：
借：長期股權(quán)投資 5 340
貸：銀行存款 3 000
主營業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 600
貸：庫存商品 1 600
借：長期股權(quán)投資 342
貸：投資收益 342 [(1 200×6/12-300/5×6/12)×60%]
(4)2012年10月2日，甲公司以銀行存款1 300萬元從二級市場購入D公司的股份5%，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用25萬元。甲公司會計(jì)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 300
投資收益 25
貸：銀行存款 1 325
(5)2012年12月31日，甲公司與E公司簽訂租賃合同，將自用辦公樓整體出租給D公司使用，租期為3年，年租金為200萬元，2012年12月31日為租賃期開始日。假定該辦公樓為2010年12月20日購建完成達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，原值為3 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為35年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2012年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為4 000萬元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司會計(jì)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 4 000
累計(jì)折舊 200
貸：固定資產(chǎn) 3 500
公允價(jià)值變動損益 700
要求：逐項(xiàng)判斷甲公司上述事項(xiàng)的處理是否正確，并說明理由;對于上述判斷為不正確的，編制更正的會計(jì)處理。
2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：
(1)甲公司2012年12月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營業(yè)外支出100萬元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。
(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4 800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進(jìn)行了納稅調(diào)整，未做其他處理。
(3)甲公司年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。
(4)甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該股票的市價(jià)為3 200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，同時(shí)記入了當(dāng)期損益。
(5)甲公司于2010年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會計(jì)的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，2012年末該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計(jì)提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。
(6)甲公司于2012年10月1日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)。
按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時(shí)可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
其他資料：
根據(jù)甲公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)的所得稅會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。
參考答案：
1、
【正確答案】 事項(xiàng)(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：分期收款銷售商品的，應(yīng)按現(xiàn)銷價(jià)格或未來收款額的現(xiàn)值確認(rèn)收入，差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益，未實(shí)現(xiàn)融資收益在收款期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷。
更正分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 337.25
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 337.25
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 519.77[(10 000-1 337.25)×6%]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 519.77
事項(xiàng)(2)，甲公司會計(jì)處理不正確。
理由：債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額;如果債權(quán)人已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后壞賬準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
更正分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 80
貸：其他應(yīng)收款 50
資產(chǎn)減值損失 30
事項(xiàng)(3)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：題目說合并前雙方屬于同一集團(tuán)，則本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資應(yīng)以享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額入賬，投出資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，不確認(rèn)處置損益;另外該長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法為成本法，不應(yīng)確認(rèn)被合并方實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
更正分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 600
長期股權(quán)投資 120
資本公積——股本溢價(jià) 280
借：投資收益 342
貸：長期股權(quán)投資 342
事項(xiàng)(4)，甲公司會計(jì)處理正確。
理由：為購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，是計(jì)入投資收益的，不計(jì)入初始入賬成本。
事項(xiàng)(5)，甲公司會計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額則計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
更正分錄：
借：公允價(jià)值變動損益 700
貸：資本公積——其他資本公積 700
【答案解析】
【答疑編號10588325,點(diǎn)擊提問】
2、
【正確答案】 (1)事項(xiàng)1處理不正確。
理由：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異，所以其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元是不正確的。
正確的處理：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
(2)事項(xiàng)2處理不正確。
理由：由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)針對超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
正確的處理：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[(4 800-30 000×15%)×25%]。
(3)事項(xiàng)3處理正確。
理由：負(fù)債的賬面價(jià)值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。
(4)事項(xiàng)4處理不正確。
理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 200萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000萬元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時(shí)記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時(shí)記入當(dāng)期損益是不正確的。
正確的處理：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)50萬元。
(5)事項(xiàng)5處理正確。
理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。
(6)事項(xiàng)6處理不正確。
理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。
正確的處理：不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。
【中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)題】相關(guān)文章：
中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題12-04
中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題03-22
中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題03-23
2017年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題03-29
2017中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考前練習(xí)題03-19
2016中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題03-23
會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)練習(xí)題01-13