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2016注冊會計師《會計》第十六章考點匯總
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第十六章
考點一：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務★★★
☆考點核心提示
1.債務人
(1)債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債務人應將轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉讓損益，區(qū)分下列情況，相應計入當期損益：
�、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。
�、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
�、鄣謧Y產(chǎn)為長期股權投資或金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。
�、艿謧Y產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。
2.債權人
債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權人在債務重組日，應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出)。重組債權已經(jīng)計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準備應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
考點二：債務轉為資本★
☆考點核心提示
1.債務人
對債務人而言，將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額(或者股權份額)確認為股本(或者實收資本)，股份(或者股權)的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積—股本(資本)溢價。
重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權的公允價值)的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。
2.債權人
對債權人而言，將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有的股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股權的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出)。重組債權已經(jīng)計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準備應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。
考點三：修改其他債務條件★
☆考點核心提示
1.不附或有條件的債務重組
(1)債務人
對債務人來說，以修改其他債務條件的方式進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值(即修改其他債務條件后債務的公允價值)的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債權人
對債權人而言，以修改其他債務條件的方式進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益(營業(yè)外支出)。重組債權已經(jīng)計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準備應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
2.附或有條件的債務重組
(1)債務人
以修改其他債務條件的方式進行債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入�；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。
(2)債權人
對債權人而言，以修改其他債務條件的方式進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。
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