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注會《會計》考點：商譽減值的處理
注冊會計師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情，所以小編為大家整理注會高頻考點，一起來學注會《會計》高頻考點：商譽減值的處理。
【內(nèi)容導航】
(一)商譽減值測試的基本要求
(二)商譽減值測試的方法與會計處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《會計》科目第九章資產(chǎn)減值的內(nèi)容
【高頻考點】商譽減值的處理
(一)商譽減值測試的基本要求
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。
企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。
對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
【提示】
在財務報表中商譽的列示及減值核算的情況：
(1)非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽，在個別財務報表中列示，減值的核算在賬簿中登記;
(2)非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽，在合并財務報表中列示，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中，減值的核算在合并財務報表中體現(xiàn)。
(二)商譽減值測試的方法與會計處理
企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。
商譽減值的會計處理如下：
(1)吸收合并
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽減值準備
(2)控股合并
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽——商譽減值準備
【提示】存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試：
�、俑鶕�(jù)《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權益的商譽。但對相關的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值(包含完全商譽)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分)進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值;
�、谏鲜鲑Y產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照資產(chǎn)減值準則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現(xiàn)。
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