2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題答案及解析

　　一 、綜合題

　　1. 【正確答案】

　　1.根據(jù)資料一至資料三，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別和評(píng)估亞新公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計(jì)單位性質(zhì)的哪些內(nèi)容。

　　答：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計(jì)單位性質(zhì)的下列內(nèi)容：

　　(1)行業(yè)狀況。

　　審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解亞新公司所處行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況以及亞新公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)占有率。結(jié)合2009年初推出的“三網(wǎng)融合”政策分析該行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)，了解亞新公司目前的主要產(chǎn)品處于哪一發(fā)展階段，研發(fā)方向是否與“三網(wǎng)融合”政策相適應(yīng)，并將公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比較，分析差異原因。

　　(2)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。

　　亞新公司自2008年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)了解公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，包括首次執(zhí)行日的賬務(wù)調(diào)整情況、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)公司的影響和公司財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的熟悉和理解程度等;新的企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起開始實(shí)施，應(yīng)了解新舊企業(yè)所得稅法對(duì)公司的影響;亞新公司于2009年1月被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)了解國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以及亞新公司對(duì)稅收優(yōu)惠政策的依賴程度;關(guān)注國(guó)家在“三網(wǎng)融合”政策出臺(tái)后頒布的相關(guān)配套政策對(duì)公司及其所在行業(yè)可能產(chǎn)生的影響。此外，亞新公司考慮在2011年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)了解創(chuàng)業(yè)板IPO的發(fā)行條件，尤其是財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，分析公司是否可能滿足發(fā)行條件。

　　(3)其他外部因素。

　　亞新公司銷售收入中30%是外銷，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注人民幣匯率的波動(dòng)情況，另外，亞新公司的主要外銷客戶在歐洲，包括陷入較嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)的希臘，這可能對(duì)亞新公司的外銷業(yè)務(wù)以及對(duì)外銷客戶的應(yīng)收賬款的回收產(chǎn)生影響。

　　(4)被審計(jì)單位的性質(zhì)。

　　亞新公司系由李亞新控股的民營(yíng)企業(yè)，因此，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)了解李亞新的管理風(fēng)格及其對(duì)亞新公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，了解李亞新與其他人員或單位之間關(guān)系，以識(shí)別亞新公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系;亞新公司于2007年由有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，需了解亞新公司的治理結(jié)構(gòu)的建立及運(yùn)作情況，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，以降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);需了解亞新公司產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要供應(yīng)商和主要客戶的基本情況;了解亞新公司的主要籌資安排和條件;了解亞新公司主要資本支出情況以及對(duì)外投資情況。

　　2.根據(jù)資料一至資料四，識(shí)別亞新公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。

　　答：亞新公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)亞新公司考慮申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板IPO，可能為了滿足上市條件中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(2)國(guó)家新頒布的“三網(wǎng)融合”政策對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大不利影響，如公司經(jīng)營(yíng)的模擬產(chǎn)品面臨淘汰的威脅;

　　(3)公司主要的境外客戶位于希臘、西班牙等歐洲國(guó)家，2009年以來(lái)，這些國(guó)家發(fā)生

　　嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)，可能給亞新公司帶來(lái)重大不利影響。

　　針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施主要包括：

　　(1)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　　(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的督導(dǎo);

　　(4)在選擇進(jìn)一步程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使用某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　　(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　3.根據(jù)資料一至資料四，識(shí)別亞新公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。

　　答：亞新公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序如下：

　　(1)營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”和“截止”認(rèn)定;應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。

　　亞新公司2009年度營(yíng)業(yè)收入較2008年度增長(zhǎng)87.41%;2009年度對(duì)前5大客戶的銷售收入合計(jì)占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入總額比重較大，并遠(yuǎn)超過(guò)2008年度的比重，顯示亞新公司2009年度營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)更加依賴個(gè)別重大客戶，同時(shí)，2009年末應(yīng)收賬款較2008年末增長(zhǎng)超過(guò)一倍。銷售客戶過(guò)于集中顯示公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，同時(shí)顯示亞新公司2009年度營(yíng)業(yè)收入及年末的應(yīng)收賬款的真實(shí)性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)涉及營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”和“截止”認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主要包括：

　�、俜治�2009年度營(yíng)業(yè)收入迅猛增長(zhǎng)的原因，包括整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系的變化，新政策頒布的影響等。必要時(shí)，可從更細(xì)的數(shù)據(jù)層面上實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如：了解營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成，將2009年度各類業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入與2008年度和2007年度進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;比較2009年度各月各類營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否異常，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

　�、谕ㄟ^(guò)函證或更直接的溝通方式(如詢問(wèn)、走訪)向公司的前五大客戶確認(rèn)銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議，如：運(yùn)貨與付款條件、售后服務(wù)、退貨條款等，以確定與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng);同時(shí)關(guān)注是否存在不正常的關(guān)聯(lián)交易行為。

　�、巯蚯拔宕罂蛻艉�證2009年度銷售額及年末應(yīng)收賬款余額。

　�、芟蚬�司財(cái)務(wù)人員以外的其他內(nèi)部人員詢問(wèn)2009年度(特別是接近年末)的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況。

　　⑤在年末或接近年末時(shí)對(duì)公司一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，檢查準(zhǔn)備發(fā)出的產(chǎn)品/商品的狀況，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試;在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回商品，觀察公司的處理與相關(guān)記錄;關(guān)注是否存在期后退貨的情況。

　�、迣�(duì)于外銷業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查海關(guān)報(bào)關(guān)記錄、貨運(yùn)提單、外匯核銷記錄等，必要時(shí)向海關(guān)函證。

　　(2)應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

　　亞新公司2009年末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額的比重較大，并且增長(zhǎng)迅速，但壞賬準(zhǔn)備余額基本保持去年水平。營(yíng)業(yè)收入中30%是外銷，而外銷的主要客戶位于希臘、西班牙等歐洲國(guó)家，2009年以來(lái)這些國(guó)家發(fā)生嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)，相關(guān)應(yīng)收賬款的可回收性可能存在重大不確定性。此風(fēng)險(xiǎn)涉及應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主要包括：

　�、贆z查公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計(jì)提方法、依據(jù)和金額的合理性：

　�、谕ㄟ^(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，并參考同行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率，評(píng)估公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　�、壑鸸P評(píng)估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性，特別是對(duì)歐洲發(fā)生債務(wù)危機(jī)國(guó)家的客戶的應(yīng)收賬款，需關(guān)注是否存在無(wú)法正�；乜畹嫩E象。

　　(3)存貨的“存在”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定和營(yíng)業(yè)成本的“完整性”認(rèn)定。

　　存貨2009年末賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額的比重較大，并且增長(zhǎng)迅速。存貨年末是否存在應(yīng)作為審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以關(guān)注，此重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及存貨的“存在”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定和營(yíng)業(yè)成本的“完整性”認(rèn)定。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主要包括：

　�、倌昴�實(shí)施存貨監(jiān)盤程序;

　�、谙蚩蛻艉�證發(fā)出商品年末結(jié)存情況以及發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬，或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組赴發(fā)出商品所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并走訪客戶確認(rèn)發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬;

　　③實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。首先對(duì)存貨價(jià)格組成內(nèi)容進(jìn)行審核，然后按計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)價(jià)測(cè)試，并與被審計(jì)單位的賬面記錄對(duì)比，分析形成差異原因;

　�、塬@取存貨的庫(kù)齡分析，關(guān)注是否存在庫(kù)齡較長(zhǎng)的存貨，并對(duì)存貨進(jìn)行減值分析，預(yù)計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值，確定需計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額。

　　(4)存貨、無(wú)形資產(chǎn)/研發(fā)支出和固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

　　模擬類產(chǎn)品在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，公司總部下屬的一個(gè)事業(yè)部主要從事模擬產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，該產(chǎn)品技術(shù)在未來(lái)三年可能面臨淘汰。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家“三網(wǎng)融合”政策，原有的模擬電視產(chǎn)品將面臨完全淘汰。因此，公司與模擬產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)，包括模擬類存貨、無(wú)形資產(chǎn)/研發(fā)支出中與模擬產(chǎn)品相關(guān)的成本，以及與模擬產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)獲取公司因模擬類產(chǎn)品面臨淘汰而對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值分析所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，了解逐步淘汰模擬類產(chǎn)品的相關(guān)政策及模擬類產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)，分析和判斷公司進(jìn)行減值分析的方法、依據(jù)以及減值準(zhǔn)備金額的計(jì)算是否合理。

　　(5)其他應(yīng)收款的“存在”認(rèn)定。

　　亞新公司2009年末其他應(yīng)收款賬面價(jià)值較2008年末增長(zhǎng)19 779萬(wàn)元，增幅達(dá)到595%。其他應(yīng)收款劇增可能存在非正常的往來(lái)掛賬或應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用未予正常結(jié)轉(zhuǎn)的情況。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主要包括：

　�、佾@取公司編制的其他應(yīng)收款明細(xì)表，分析2009年末較2008年末增長(zhǎng)的原因，了解大額款項(xiàng)的性質(zhì)，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方占用資金，以及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用但仍掛在其他應(yīng)收款科目的情況;

　　②針對(duì)大額、異常的其他應(yīng)收款實(shí)施函證程序，并密切關(guān)注回函情況，詳細(xì)分析回函差異;

　　③關(guān)注其他應(yīng)收款期后收回的情況。

　　(6)研發(fā)支出的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

　　亞新公司2009年度研發(fā)支出資本化比例高達(dá)86%，并且有部分模擬產(chǎn)品(面臨淘汰風(fēng)險(xiǎn))研發(fā)支出也涉及資本化，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)將研發(fā)支出資本化作為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以關(guān)注，此風(fēng)險(xiǎn)涉及研發(fā)支出的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。

　　針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主要包括：檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項(xiàng)目歸集的準(zhǔn)確性，以及研發(fā)支出資本化的具體標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于研發(fā)成果的具體內(nèi)容，在判斷其真實(shí)性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作，同時(shí)，應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的未來(lái)收益是否具有重大的不確定性，以及“三網(wǎng)融合”政策對(duì)于公司研發(fā)成果的價(jià)值的影V向。

　　(7)營(yíng)業(yè)外收入的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　亞新公司2009年度的營(yíng)業(yè)外收入達(dá)到13 910萬(wàn)元，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的36%。營(yíng)業(yè)外收入科目列報(bào)的事項(xiàng)通常與公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不直接相關(guān)，因此，大額的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以關(guān)注。針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序主要包括：

　�、佾@取公司編制的2009年度營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，了解各項(xiàng)收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況;

　�、谥鸸P檢查大額的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，并追查至相關(guān)的原始憑證，確定是否符合收益的確認(rèn)務(wù)件，特別關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　(8)或有事項(xiàng)——對(duì)外擔(dān)保的列報(bào)“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”以及“完整性”認(rèn)定。亞新公司為其他公司提供擔(dān)保的金額達(dá)到41 000萬(wàn)元，由于擔(dān)保形成的大額或有負(fù)債應(yīng)作為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以關(guān)注。應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：

　�、僦鸸P檢查對(duì)外擔(dān)保的合同條款，了解被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，結(jié)合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔(dān)保單位無(wú)力償還債務(wù)而應(yīng)由亞新公司承擔(dān)的連帶責(zé)任;

　�、诮Y(jié)合對(duì)銀行存款實(shí)施的函證程序，檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情況。

　　4.針對(duì)資料五的第1至4項(xiàng)，逐項(xiàng)指出亞新公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表(如果涉及)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答：(1)亞新公司將A公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的處理方法不正確。理由：盡管亞新公司對(duì)A公司的出資比例超過(guò)50%，且A公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理均由亞新公司派出，但A公司重要的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策均須經(jīng)其董事會(huì)全體董事一致通過(guò)。因此，亞新公司對(duì)A公司不具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，A公司不是亞新公司的子公司，不應(yīng)納入亞新公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　(2)對(duì)于亞新公司處置B公司20%的股權(quán)，亞新公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理方法正確，但其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理不正確。

　　理由：企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)被投資單位的控制權(quán)，被投資單位仍然為其子公司的情況下，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)按出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)�價(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益或投資損失;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款或?qū)�價(jià)的公允價(jià)值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額，計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

　　亞新公司取得B公司20%股權(quán)的成本為550萬(wàn)元(2 200÷80%×20%)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為580萬(wàn)元，因此，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款大于投資成本的金額30萬(wàn)元在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益是正確的。

　　對(duì)于亞新公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因B公司于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日按其自亞新公司取得其80%股權(quán)之日起連續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)總額計(jì)算的亞新公司轉(zhuǎn)讓的20%股權(quán)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)金額為600萬(wàn)元(3 000×20%)，應(yīng)沖減合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積20萬(wàn)元(600-580)，而不是確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元。

　　(3)對(duì)C公司的投資收益核算不正確。

　　理由：在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。

　　(4)亞新公司將合并D公司發(fā)生的審計(jì)評(píng)估費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的賬務(wù)處理正確。

　　理由：亞新公司并購(gòu)D公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將D公司2009年7月至12月的利潤(rùn)表并入其2009年度合并利潤(rùn)表，并將2009年7月至12月D公司對(duì)亞新公司的銷售收入和亞新公司相應(yīng)的銷售成本進(jìn)行抵消的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：亞新公司并購(gòu)D公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初(2009年1月1日)至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期(自2009年1月1日至2009年12月31日)所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)予以抵消。

　　5.針對(duì)資料六，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)如何針對(duì)亞新公司總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　答：首先應(yīng)當(dāng)識(shí)別是哪個(gè)資產(chǎn)組(事業(yè)部)出現(xiàn)了減值跡象，并認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別進(jìn)行處理：

　　(1)總部的辦公樓可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，應(yīng)將其賬面價(jià)值分?jǐn)偟叫枰��?jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法確定相應(yīng)的減值損失。

　　(2)考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，因此，確定由四個(gè)事業(yè)部組成的最小資產(chǎn)組組合(即整個(gè)公司總部)，計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將所確定的資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值)相比較，在此基礎(chǔ)上，按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法確定相應(yīng)的減值損失。

　　6.針對(duì)資料七，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組成員甲、乙、丙的做法是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　答：(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員甲的做法不正確。

　　理由：由被審計(jì)單位人員直接控制和實(shí)施函證存在被虛構(gòu)、篡改或偽造回函結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。

　　改進(jìn)建議：詢證函應(yīng)當(dāng)由審計(jì)項(xiàng)目組成員直接發(fā)出并收取，不應(yīng)由被審計(jì)單位人員直接控制和實(shí)施函證。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員乙的做法不正確。

　　理由：存貨盤點(diǎn)的實(shí)施和結(jié)果確認(rèn)是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。將審計(jì)項(xiàng)目組成員編入被審計(jì)單位的盤點(diǎn)小組并在被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)報(bào)告上以盤點(diǎn)人的身份簽字確認(rèn)，混淆了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任。

　　改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)做監(jiān)盤記錄，并實(shí)施抽盤，而不應(yīng)加入盤點(diǎn)小組并以盤點(diǎn)人的身份在被審計(jì)單位的盤點(diǎn)報(bào)告上簽字。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員丙的做法不正確。

　　理由：如果審計(jì)項(xiàng)目組成員將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，除了對(duì)專家的勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性。

　　改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組成員在將專家工作作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性。包括評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)、專家使用的假設(shè)和方法及其與以前期間的一致性、專家工作的結(jié)果與審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。

　　7.根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，簡(jiǎn)要說(shuō)明如何計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的所得稅前加計(jì)扣除金額。針對(duì)資料八的第1項(xiàng)，判斷亞新公司2009年哪些研發(fā)費(fèi)用不得在所得稅前加計(jì)扣除，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答：(1)研發(fā)費(fèi)用的所得稅加計(jì)扣除金額的計(jì)算方法如下：

　　研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。資產(chǎn)類科目“開發(fā)支出”余額不能計(jì)算加計(jì)扣除。

　　(2)亞新公司2009年不得加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　亞新公司向上海某科研所支付的研發(fā)費(fèi)用，由于受托方不能提供研發(fā)費(fèi)用支出的明細(xì)，所以不能實(shí)行加計(jì)扣除。亞新公司為S電視臺(tái)研發(fā)加密系統(tǒng)收取了研發(fā)費(fèi)，用于此項(xiàng)目的研發(fā)支出不能實(shí)行加計(jì)扣除。另外，亞新公司事業(yè)部發(fā)生的沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行核算的研發(fā)費(fèi)用，由于無(wú)法和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分清楚，也不能實(shí)行加計(jì)扣除。

　　8.針對(duì)資料八的第2項(xiàng)，指出亞新公司取得的土地補(bǔ)償款是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答：亞新公司取得的土地補(bǔ)償款不需要交營(yíng)業(yè)稅。

　　理由：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿))的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　9.針對(duì)資料九，簡(jiǎn)要回答亞新公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。

　　答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。對(duì)于安裝業(yè)務(wù)收費(fèi)，亞新公司與海外客戶直接簽署安裝合同并直接派遣公司總部人員實(shí)施，雖然勞務(wù)發(fā)生地不在中國(guó)境內(nèi)，由于勞務(wù)提供方是中國(guó)公司，所以安裝業(yè)務(wù)仍然需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于售后維護(hù)業(yè)務(wù)收費(fèi)，由于售后維護(hù)合同由各海外分公司與海外客戶簽訂并由海外分公司員工在海外實(shí)施，勞務(wù)提供方和接受方均不在境內(nèi)，所以不需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　10.針對(duì)資料十第1至3項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷華遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答：(1)不符合職業(yè)道德的規(guī)定。除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定的目的為條件。

　　(2)符合職業(yè)道德的規(guī)定。華遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所借出的員工幫助亞新公司錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務(wù)，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由亞新公司會(huì)計(jì)人員編制并經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核，且該員工不參與亞新公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。

　　(3)不符合職業(yè)道德的規(guī)定。華遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)，而提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，并負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作的范圍已涉及承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　11.針對(duì)資料十一，為判斷C公司提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)C公司提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施哪些主要審計(jì)程序。

　　答：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)C公司提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施以下主要審計(jì)程序，以判斷應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：

　　(1)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)。

　　(2)與管理層討論和分析最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(3)復(fù)核借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。

　　(4)閱讀董事會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄。

　　(5)向C公司律師詢問(wèn)是否存在針對(duì)C公司的訴訟或索賠，并向其詢問(wèn)管理層對(duì)訴訟及索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理。

　　(6)確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的單位的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)。

　　(7)考慮C公司如何處理尚未履行的客戶訂購(gòu)單。

　　(8)復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

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