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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試全真模擬題附答案(3)

時(shí)間:2020-08-27 11:40:41 試題 我要投稿

2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試全真模擬題(附答案)

  28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱(chēng)甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè),有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間,三個(gè)車(chē)間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品,能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車(chē)間資料如下:

  (1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng),成本為3600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,至2012年末已攤銷(xiāo)720萬(wàn)元,剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對(duì)A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的行政管理,由于技術(shù)更新?lián)Q代快,此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。

  (2)A車(chē)間為一條生產(chǎn)線(xiàn),由A1、A2、A3三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成。三臺(tái)設(shè)備的原價(jià)分別為:600萬(wàn)元、900萬(wàn)元、900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末,三臺(tái)設(shè)備的剩余使用年限均為:8年。由于市場(chǎng)萎縮,供大于求,A車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度下降,2012年比上一年下降了38%。

  經(jīng)過(guò)對(duì)A車(chē)間未來(lái)3年的現(xiàn)金流量的測(cè)算,并按照科學(xué)測(cè)算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)A車(chē)間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬(wàn)元。甲公司無(wú)法預(yù)計(jì)A車(chē)間公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因A車(chē)間三臺(tái)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,所以無(wú)法預(yù)計(jì)三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,但是可以預(yù)測(cè)A2設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為270萬(wàn)元,A1、A2公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法預(yù)計(jì)。

  (3)B車(chē)間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線(xiàn),原價(jià)5400萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,至2009年底已使用8年,2009年底計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2009年底公司董事會(huì)決定對(duì)B生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開(kāi)始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬(wàn)元,2010年4月1日支出500萬(wàn)元,2010年6月1日支出600萬(wàn)元,2010年10月1日支出300萬(wàn)元,2011年5月1日支出300萬(wàn)元,2011年9月1日支出600萬(wàn)元。占用了兩筆一般借款,資料如下:

  ①2009年7月1日取得長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元,每年末付息,期限3年,利率6%;

  ②2010年5月1日取得長(zhǎng)期借款1500萬(wàn)元,每年末付息,期限5年,利率9%。

  該生產(chǎn)線(xiàn)于2011年12月31日更新改造完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計(jì)尚可使用年限為17年,預(yù)計(jì)凈殘值為33.70萬(wàn)元。

  至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步,此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)B車(chē)間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬(wàn)元,無(wú)法預(yù)計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

  (4)C車(chē)間為一條生產(chǎn)線(xiàn),成本為6000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2012年末,C車(chē)間的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元,剩余使用年限為16年,由于產(chǎn)生的利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期,C車(chē)間出現(xiàn)減值跡象。

  經(jīng)測(cè)算,甲公司預(yù)計(jì)C車(chē)間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬(wàn)元,無(wú)法預(yù)計(jì)此資產(chǎn)組公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額。

  (5)其他資料:

 、偕鲜鲑Y產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊,如無(wú)特別說(shuō)明預(yù)計(jì)凈殘值均為0;

 、诔鲜鏊o資料外,不考慮其他因素。

  ③假設(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價(jià)款分別為60%和40%。

 、苡(jì)算結(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。

  1)根據(jù)資料(3)分別計(jì)算B車(chē)間更新改造前的賬面價(jià)值、2010年和2011年一般借款的資本化金額,并作出更新改造過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】①B車(chē)間更新改造前的賬面價(jià)值=5400-5400/20×8-100=3140(萬(wàn)元)

 、2010年:

  一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%

  占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬(wàn)元)

  一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬(wàn)元)

  2011年:

  一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%

  占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬(wàn)元)

  一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬(wàn)元)

 、鄯咒洠

  轉(zhuǎn)入在建

  借:在建工程 3140

  累計(jì)折舊(5400/20×8) 2160

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

  貸:固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線(xiàn) 5400

  2010年發(fā)生的支出

  借:在建工程 1700

  貸:應(yīng)付職工薪酬 1020

  原材料680

  2010年的借款費(fèi)用

  借:在建工程 82.5

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5

  貸:應(yīng)付利息 150

  2011年發(fā)生的支出

  借:在建工程 900

  貸:應(yīng)付職工薪酬 540

  原材料 360

  2011年的借款費(fèi)用

  借:在建工程 161.20

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.80

  貸:應(yīng)付利息 195

  借:固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線(xiàn) 5983.70

  貸:在建工程 5983.70

  2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組,并說(shuō)明理由。

  【正確答案】甲公司應(yīng)該將A、B、C三個(gè)車(chē)間分別劃分為一個(gè)資產(chǎn)組,因?yàn)锳、B、C三個(gè)車(chē)間都可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

  3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計(jì)算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。

  【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/12×4=400(萬(wàn)元)

  2012年末A2資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/15×7=480(萬(wàn)元)

  2012年末A3資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/12×4=600(萬(wàn)元)

  2012年末A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400+480+600=1480(萬(wàn)元)

  2012年末B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬(wàn)元)

  按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為:1、2、2

  A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%

  B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%

  C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%

  ②A資產(chǎn)組:

  A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬(wàn)元)

  A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬(wàn)元

  A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬(wàn)元)

  總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬(wàn)元)

  A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬(wàn)元)

  A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬(wàn)元),A1資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=400-64.8=335.2(萬(wàn)元),大于其可收回金額,所以分?jǐn)偟臏p值金額為64.80萬(wàn)元。

  A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬(wàn)元)

  A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬(wàn)元)

  B資產(chǎn)組:

  B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬(wàn)元)

  B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬(wàn)元

  B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬(wàn)元)

  總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬(wàn)元)

  B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬(wàn)元)

  C資產(chǎn)組:

  C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬(wàn)元)

  C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬(wàn)元

  C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬(wàn)元)

  總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬(wàn)元)

  C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬(wàn)元)

  總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬(wàn)元)

  4)作出確認(rèn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】借:資產(chǎn)減值損失 4893.71

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A164.80

  ——A277.76

  ——A397.21

  ——B生產(chǎn)線(xiàn)2055.89

  ——C生產(chǎn)線(xiàn)1619.74

  無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 978.31

  29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè),所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,2011年適用的所得稅稅率為25%,2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

  (1)A公司2010年7月1日以1000萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司,取得甲公司30%的股權(quán),對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊,投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元,A公司打算長(zhǎng)期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)、200萬(wàn)元、260萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)都是均勻發(fā)生的),2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、50萬(wàn)元,2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。

  A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售,取得價(jià)款1500萬(wàn)元。

  (2)2010年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,計(jì)劃內(nèi)容為:授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán),約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿(mǎn)三年,就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)有效期為2年。2011年沒(méi)有管理人員離開(kāi),當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)有2人離開(kāi),當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2012年有2名管理人員離開(kāi),當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有5人離開(kāi),當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。

  稅法規(guī)定,A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

  (3)A公司2011年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債100萬(wàn)元,利率3%,每年末付息,期限為3年,支付價(jià)款94.22萬(wàn)元,手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元,劃分為持有至到期投資,實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬(wàn)元,2012年12月31日此債券公允價(jià)值135萬(wàn)元。

  稅法規(guī)定購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。

  (4)A公司2011年9月1日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議,向B公司借入500萬(wàn)元作為流動(dòng)資金,協(xié)議約定的年利率為8%,期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

  稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

  (5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬(wàn)元,作為預(yù)收賬款核算,2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。

  稅法規(guī)定,此預(yù)收賬款在收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  (6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬(wàn)元,2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積30萬(wàn)元。

  稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

  (7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。2012年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬(wàn)元,當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。

  (8)其他資料:

  ①假定A公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬(wàn)元;

 、诩俣ˋ公司每年的利潤(rùn)總額均為2000萬(wàn)元;

  ③A公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%

 、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

  1)根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

  【正確答案】A公司2011年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬(wàn)元),分錄為:

  借:管理費(fèi)用 60

  貸:應(yīng)付職工薪酬 60

  A公司2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬(wàn)元)。

  分錄為:

  借:管理費(fèi)用 44

  貸:應(yīng)付職工薪酬 44

  【答案解析】

  2)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2011年應(yīng)交所得稅,計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】A公司2011年應(yīng)納稅所得額=2000-200×30%(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(94.22+3)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)×4/12(事項(xiàng)4)+300(事項(xiàng)5)+20(事項(xiàng)6)+30(事項(xiàng)7)=2351.11(萬(wàn)元)

  2011年應(yīng)交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬(wàn)元)

  2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項(xiàng)2)+300(事項(xiàng)5)+30(事項(xiàng)7))×15%=57(萬(wàn)元)

  2011年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬(wàn)元)

  分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 510.78

  遞延所得稅資產(chǎn) 57

  遞延所得稅負(fù)債 20

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 587.78

  【答案解析】

  3)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅,計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】A公司2012年應(yīng)納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬(wàn)元)

  2012年應(yīng)交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬(wàn)元)

  2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬(wàn)元)

  2012年遞延所得稅負(fù)債=30×15%=4.5(萬(wàn)元)

  分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 324.762

  資本公積 4.5

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 281.262

  遞延所得稅資產(chǎn) 43.5

  遞延所得稅負(fù)債 4.5

  【解析】2012年應(yīng)交所得稅計(jì)算中的(500-390)計(jì)算如下:

  500為2012年稅法認(rèn)可長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益,即1500-1000

  390為2012年會(huì)計(jì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)損益,即因凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%

  30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下:

  (1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議,用自身持有的N公司的一項(xiàng)股權(quán)以及一項(xiàng)房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。

  M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬(wàn)元取得,占N公司持股比例的20%,當(dāng)時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元,對(duì)N公司具有重大影響,采用權(quán)益法進(jìn)行核算。N公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,分配2010年現(xiàn)金股利200萬(wàn),2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元。交易時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓,原價(jià)4000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊800萬(wàn)元,2011年12月31日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。

  該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且沒(méi)有支付任何補(bǔ)價(jià)。

  2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會(huì)審議通過(guò),股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢,當(dāng)天M公司對(duì)甲公司的董事會(huì)進(jìn)行重組,該組后的董事會(huì)由9名成員組成,其中M公司派出6名,其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定,該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。甲公司于2012年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元(其中股本5000萬(wàn)元,資本公積1000萬(wàn)元,盈余公積800萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1600萬(wàn)元),除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

項(xiàng)目 

賬面原價(jià) 

已計(jì)提的攤銷(xiāo) 

尚可使用年限 

公允價(jià)值 

備注 

無(wú)形資產(chǎn)(管理用) 

3 600萬(wàn)元 

1 200萬(wàn)元 

10年 

3 000萬(wàn)元 

采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo) 

庫(kù)存商品a 

600萬(wàn)元 

— 

— 

700萬(wàn)元 

至2012年末出售30% 

預(yù)計(jì)負(fù)債 

0(因交易糾紛被起訴,甲公司未確認(rèn)) 

— 

— 

100萬(wàn)元 

至2012年末結(jié)案,不用支付賠償 

  M公司為進(jìn)行此項(xiàng)合并另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。

  (2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。

  (3)2012年1月3日M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付計(jì)劃,M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,截止2013年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,截止2014年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日M公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為2年。

  2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為6元。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,本年度有2名管理人員離職。該年末,M公司預(yù)計(jì)乙公司截至2013年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%,未來(lái)1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為8元。

  (4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b,成本300萬(wàn)元,售價(jià)500萬(wàn)元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c,成本200萬(wàn)元,售價(jià)300萬(wàn)元;2012年9月甲公司出售給M公司一項(xiàng)自產(chǎn)設(shè)備,成本1200萬(wàn)元,售價(jià)1500萬(wàn)元,M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值0,采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

  (5)2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn),分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌減少資本公積100萬(wàn)元。至2012年12月31日,甲公司將上述商品b已經(jīng)對(duì)外出售40%,其余形成期末存貨。

  (6)2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn),分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。至2012年12月31日,M公司將上述商品c已經(jīng)對(duì)外出售60%,其余形成期末存貨。

  (7)其他資料:

  ①M(fèi)公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;

 、趩挝挥“萬(wàn)元”表示;

 、鄄豢紤]上述資料外的其他因素。

  1)根據(jù)資料(1),計(jì)算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】M公司對(duì)甲公司股權(quán)投資的成本=1300+5000=6300(萬(wàn)元);分錄為:

  借:固定資產(chǎn)清理 3200

  累計(jì)折舊 800

  貸:固定資產(chǎn) 4000

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲 6300

  資本公積 20

  貸:固定資產(chǎn)清理 3200

  營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1800

  長(zhǎng)期股權(quán)投資——N 1000

  投資收益 320

  借:管理費(fèi)用 20

  貸:銀行存款 20

  2)根據(jù)資料(1),判斷甲公司是否應(yīng)納入M公司的合并報(bào)表范圍,如果納入,計(jì)算甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù),并編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中的相關(guān)分錄;如果不納入,說(shuō)出理由。

  【正確答案】甲公司應(yīng)納入M公司合并報(bào)表范圍;

  合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬(wàn)元)

  購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中的分錄為:

  借:無(wú)形資產(chǎn) 600

  庫(kù)存商品 100

  貸:資本公積 600

  預(yù)計(jì)負(fù)債 100

  借:股本 5000

  資本公積 1600

  盈余公積 800

  未分配利潤(rùn) 1600

  商譽(yù) 900

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6300

  少數(shù)股東權(quán)益 3600

  3)根據(jù)資料(3),計(jì)算2012年M公司對(duì)乙公司管理人員的股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額,并分別編制2012年M公司因該項(xiàng)股份支付在個(gè)別報(bào)表分錄、合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。

  【正確答案】2012年股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬(wàn)元);

  M公司個(gè)別報(bào)表分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 180

  貸:應(yīng)付職工薪酬 180

  合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄為:

  借:資本公積 135

  管理費(fèi)用 45

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 180

  4)編制M公司2012年末針對(duì)甲公司在合并報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。

  【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值

  借:無(wú)形資產(chǎn) 600

  庫(kù)存商品 100

  貸:資本公積 600

  預(yù)計(jì)負(fù)債 100

  借:管理費(fèi)用 60

  營(yíng)業(yè)成本 30

  預(yù)計(jì)負(fù)債 100

  貸:無(wú)形資產(chǎn) 60

  存貨 30

  營(yíng)業(yè)外支出 100

  ②母子公司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消

  借:營(yíng)業(yè)收入 500

  貸:營(yíng)業(yè)成本 380

  存貨 120

  借:營(yíng)業(yè)收入 1500

  貸:營(yíng)業(yè)成本 1200

  固定資產(chǎn) 300

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 7.5

  貸:管理費(fèi)用 7.5

 、奂坠2012年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1330.5

  貸:投資收益 1330.5

  借:投資收益 360

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

  借:資本公積 60

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 60

 、芡顿Y收益與長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消

  借:股本 5000

  資本公積 1500

  盈余公積 1050

  未分配利潤(rùn) 2967.5

  商譽(yù) 900

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 7210.5

  少數(shù)股東權(quán)益 4207

  借:投資收益 1330.5

  少數(shù)股東損益 887

  未分配利潤(rùn)——年初 1600

  貸:提取盈余公積 250

  向股東分配股利 600

  未分配利潤(rùn)——年末 2967.5

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