2014注會考試《會計》試題及答案
一、單項選擇題
(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)
1.甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列費用或損失，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的是( )。
A.倉庫保管人員的工資
B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費用
C.未使用管理用固定資產(chǎn)計提的折舊
D.采購運輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
【答案】B
【解析】倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨成本，選項A錯誤;制造費用是一項間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本，選項B正確;未使用管理用固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用，不影響存貨成本，選項C錯誤;采購運輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出，不影響存貨成本，選項D錯誤。
2.甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元。該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)價值為4 800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是( )。
A.1 920萬元
B.2 040萬元
C.2 880萬元
D.3 680萬元
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)確認對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4 800×60%+800=3 680(萬元)。
3.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是( )。
A.甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%
B.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年
C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式
D.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%
【答案】C
【解析】選項A、B和D，屬于會計估計;選項C，屬于會計政策。
4.下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是( )。
A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃
B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃
C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃
D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃
【答案】D
【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
5.甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失是( )。
A.79萬元
B.279萬元
C.300萬元
D.600萬元
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。
6.企業(yè)因下列交易事項產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是( )。
A.固定資產(chǎn)處置損失
B.投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益
C.預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)
D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認的費用
【答案】A
【解析】固定資產(chǎn)處置損失計入營業(yè)外支出，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤，選項A正確。
7.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是( )。
A.可供出售權(quán)益工具公允價值的增加
B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回
D.以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升
【答案】C
【解析】可供出售權(quán)益工具公允價值的增加計入其他綜合收益，選項A錯誤;購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本，選項B錯誤;可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回計入資產(chǎn)減值損失，選項C正確;以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益，選項D錯誤。
8.甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1 500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3 000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關(guān)的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是( )。
A.0.38元/股
B.0.48元/股
C.0.49元/股
D.0.50元/股
【答案】B
【解析】事項(1)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。
9.甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預(yù)計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1 000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報的金額是( )。
A.315萬元
B.320萬元
C.345萬元
D.350萬元
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價值=1 000-1 000/10×6.5=350(萬元)，20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額為315萬元(320-5)，劃分為持有待售固定資產(chǎn)時按兩者孰低計量，即按照315萬元列報。
10.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)完工進度。甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入是( )。
A.320萬元
B.350萬元
C.450萬元
D.480萬元
【答案】A
【解析】至20×3年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入=480×2/3=320(萬元)。
11.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是( )。
A.確認預(yù)計負債
B.對存貨計提跌價準(zhǔn)備
C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息
D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬
【答案】D
【家解析】選項A和B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則;選項C體現(xiàn)可比性原則;選項D體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。
12.甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3 000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1 000萬元。甲公司20×6年應(yīng)確認的租賃費用是( )。
A.30萬元
B.50萬元
C.60萬元
D.80萬元
【答案】B
【解析】甲公司20×6年應(yīng)確認的租賃費用=30×(3×2-1)/3=50(萬元)。
二、多項選擇題
(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.下列各項交易費用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有( )。
A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用
B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用
C.取得一項持有至到期投資發(fā)生的交易費用
D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用
【答案】ABD
【解析】選項A，交易費用計入投資收益借方;選項B和D，相關(guān)費用計入管理費用;選項C，交易費用計入持有至到期投資成本。
2.下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有( )。
A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)
B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房
C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設(shè)備
D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房
【答案】AB
【解析】尚未投入使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房都需要計提折舊。
3.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造廠房成本的有( )。
A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費
B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金
C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用
D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用
【答案】ACD
【解析】選項B，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
4.不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的有( )。
A.以對子公司股權(quán)投資換入一項投資性物業(yè)
B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)
C.以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)
D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)
【答案】AB
【解析】選項C，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
5.在編制現(xiàn)金流量表時，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有( )。
A.當(dāng)期繳納的所得稅
B.收到的活期存款利息
C.發(fā)行債券過程中支付的交易費用
D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額
【答案】ABD
【解析】選項C，屬于籌資活動現(xiàn)金流量。
6.下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進行減值測試的有( )。
A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
B.使用壽命不確定的專有技術(shù)
C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽
D.尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
【答案】BCD
【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。另外，對于尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。
7.不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)
B.甲公司控股股東的財務(wù)總監(jiān)
C.甲公司的合營企業(yè)的另一合營方
D.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東
【答案】ABD
【解析】與某企業(yè)共同控制某合營企業(yè)的合營者之間通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項C錯誤。
8.對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有( )。
A.盈余公積
B.未分配利潤
C.長期股權(quán)投資
D.交易性金融資產(chǎn)
【答案】CD
【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項C和D正確。
9.下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益
B.預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本
C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負債
D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)
【答案】ACD
【解析】預(yù)計將發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項B錯誤。
10.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整
B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理
C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用
D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計
【答案】AD
【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時確認相關(guān)成本費用，選項C錯誤。
三、綜合題
(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價款購買了一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)100萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。
其他資料：
甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。
根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。
不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費。
要求(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計分錄。
要求(2)計算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。
要求(3)計算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)
20×6年1月1日，甲公司以20000萬元購買公寓
借：投資性房地產(chǎn)——成本 20 000
貸：銀行存款 20 000
20×6年12月31日，公寓的公允價值增加至21 000萬元(2.1萬/平方米×1萬平方米)，增值1 000萬元。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 000
貸：公允價值變動損益 1 000
或(剩余80%部分)：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800(1000×80%)
貸：公允價值變動損益 800
甲公司實現(xiàn)租金收入和成本：
借：銀行存款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 500
借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) 100
貸：銀行存款 100
甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄如下：
借：銀行存款 4 200
貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入) 4 200
借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 4 000(20 000×20%)
公允價值變動損益 200(1000×20%)
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000(20000×20%)
——公允價值變動 100(1000×20%)
借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 4 000(20 000×20%)
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4 000(20 000×20%)
原來期末時不確認20%公允價值變動，現(xiàn)在出售時也無需轉(zhuǎn)出。
(2)
公寓剩余部分的賬面價值=21000×80%=16800(萬元)。
公寓剩余部分的計稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)80%=15680(萬元)。
暫時性差異=16 800-15 680=1 120(萬元)
(3)
甲公司的當(dāng)期所得稅計算如下：
=(應(yīng)稅收入–可抵扣成本費用)×適用稅率
=(出售收入-出售成本+租金收入-費用-折舊)×25%=[4 200–(20000-20000/50)20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(萬元)。
遞延所得稅負債=1 120×25%=280(萬元)。
所得稅相關(guān)分錄如下：
借：所得稅費用 350
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 70
遞延所得稅負債 280
2.(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3 069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。
(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。
(3)生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進行，預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元;
20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元;
20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。
(4)20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實際投入使用。
(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。
(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243
(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163
要求(1)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。
要求(2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并對發(fā)行債券進行會計處理。
要求(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理。
要求(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。
【答案】
20×2年1月2日至20×2年8月31日;
(9月1日至12月31日期間暫停)
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件，
9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化;
20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化。
(2)
通過內(nèi)插法確定實際利率為6%
當(dāng)i=6%時，應(yīng)付債券的初始入賬金額=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=
3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75(萬元)。
借：銀行存款 2 919.75
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 80.25
貸：應(yīng)付債券——面值 3 000
(3)
應(yīng)付債券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19(萬元)。
20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);
專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);
一般借款平均資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;
至20×2年8月1日，發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(萬元)，1月1日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(萬元)。
一般借款利息資本化金額=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(萬元)。
借：在建工程 4 000
貸：銀行存款 4 000
20×2年一般借款利息費用總額=2 000×6%+3 000×7%=330(萬元)。
分錄：
借：在建工程 79.54(73.60+5.94)
財務(wù)費用 382.46(58.4+324.06)
應(yīng)收利息 43.19
貸：應(yīng)付利息 480(3 000×5%+330)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 25.19(175.19-150)
(4)
20×3年專門借款利息資本化金額=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)
20×3年第一季度一般借款平均資本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000/×3/3+3000×3/3)=1.65%;第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(萬元);
第一季度一般借款利息支出資本化金額=2280.25×1.65%=37.62(萬元)。
20×3年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)
借：在建工程 1 200
貸：銀行存款 1 200
借：在建工程 44.17
貸：應(yīng)付利息 37.50(3 000×5%×3/12)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 6.67
借：在建工程 37.62
財務(wù)費用 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]
貸：應(yīng)付利息 82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]
借：固定資產(chǎn) 5 361.33
貸：在建工程 5 361.33
固定資產(chǎn)=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(萬元)。
3.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊會計師在對其20×3年財務(wù)報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：
(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司20×3年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：應(yīng)收賬款 3 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500
貸：庫存商品 2 500
借：銀行存款 2 000
貸：營業(yè)外收入 2 000
(2)20×3年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;該類合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1 000件，中間商實際售出800件。
第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2 850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理;該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 870
貸：主營業(yè)務(wù)收入 870
借：主營業(yè)務(wù)成本 720
貸：庫存商品 720
借：銷售費用 20
貸：應(yīng)付賬款 20
(3)20×3年6月，董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場售價為4 000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進行的某研發(fā)項目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目已進行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)，至20×3年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：
借：管理費用 75
貸：庫存商品 75
(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20×2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬元，甲公司據(jù)此在20×2年確認預(yù)計負債1 000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調(diào)解決定不合理，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認預(yù)計負債的金額差別較大，甲公司于20×3年進行了以下會計處理：
借：以前年度損益調(diào)整 2 000
貸：預(yù)計負債 2 000
借：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1 800
貸：以前年度損益調(diào)整 2 000
(5)甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20×3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備�？紤]到20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務(wù)報表中對該事項進行了以下會計處理：
借：其他綜合收益 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 500
其他資料：
假定本題中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。
【答案】
(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。
理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分
借：營業(yè)外收入 2 000
貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入) 2 000
(2)甲公司對事項(2)的會計處理不完全正確。
理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關(guān)的手續(xù)費。
借：存貨(發(fā)出商品) 48(200×0.24)
貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本) 48
借：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入) 60(200×0.3)
貸：應(yīng)收賬款 60
借：應(yīng)付賬款 4(200×0.02)
貸：銷售費用 4
(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。
理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價確認收入，同時確認應(yīng)付職工薪酬。同時，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對象進行分配，服務(wù)于研發(fā)項目人員相關(guān)的部分應(yīng)計入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。
借：開發(fā)支出(研發(fā)支出——資本化支出) 20(50×0.4)
管理費用 80(200×0.4)
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
借：應(yīng)付職工薪酬 100
貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入) 100
借：營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本) 75
貸：管理費用 75
(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確。
理由：甲公司在編制20×2年財務(wù)報表時，按照當(dāng)時初步和解意向確認的1 000萬元預(yù)計負債不存在會計差錯。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計負債之間的差額應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。
借：營業(yè)外支出 2 000
貸：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1 800
(5)甲公司對事項(5)的會計處理不正確。
理由：按照甲公司對可供出售金融資產(chǎn)的減值計提政策，至20×3年12月31日，無論從乙公司股價下跌持續(xù)的時間還是下跌的嚴(yán)重程度，均需要計提減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失 700
貸：其他綜合收益 700
減值損失=(6-2.5)×200=700(萬元)
4.(本小題18分。)
甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價為3 000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素);當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價值為5 000萬元，30%股權(quán)的公允價值為1 500萬元，60%股權(quán)的公允價值為3 000萬元。
(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。
丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價為4 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。
丁公司20×6年實現(xiàn)凈利潤900萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權(quán)后，個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資相關(guān)的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響。
(2)根據(jù)資料(2)，針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務(wù)報表中的相關(guān)會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)
甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3 000=3 600(萬元)。
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 3 000
貸：銀行存款 3 000
借：管理費用 100
貸：銀行存款 100
甲公司合并財務(wù)報表中的商譽計算過程如下：
商譽=甲公司原持有股權(quán)的公允價值+新增的購買成本–乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)。
該交易對甲公司合并財務(wù)報表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元)。
(2)
自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認投資收益。
對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤，甲公司不進行會計處理。
甲公司應(yīng)確認的投資收益為81萬元(90×90%)，會計分錄如下：
借：應(yīng)收股利——乙公司 81
貸：投資收益 81
(3)
借：長期股權(quán)投資 1 000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)累計攤銷 100(500-400)
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)成本 500
營業(yè)外收入 600
丙公司調(diào)整后的凈利潤=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(萬元);
借：投資收益 182.5
貸：長期股權(quán)投資 182.5(365×50%)
(4)
甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬元。
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
丁公司自身報表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50(萬元);
購買日辦公樓的賬面價值=2 000/40×20=1 000(萬元);
購買日辦公樓的公允價值=1 000+3 000=4 000(萬元);
基于購買日公允價值計算的辦公樓年折舊額=4 000/20=200(萬元);
在進行權(quán)益法核算時，應(yīng)該將丁公司的年度凈利潤調(diào)減150萬元(200-50);
甲公司應(yīng)確認投資收益=(丁公司的合并報表凈利潤+基于公允價值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元);
甲公司在權(quán)益法下應(yīng)享有的丁公司其他綜合收益的份額=丁公司合并報表其他綜合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(萬元)。
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 300
貸：投資收益 300
借：長期股權(quán)投資 80
貸：其他綜合收益 80
或：
借：長期股權(quán)投資 380
貸：投資收益 300
其他綜合收益 80
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