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注冊會計師《會計》練習試題和答案
注冊會計師協(xié)會應當將準予注冊的人員名單報國務院財政部門備案。國務院財政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合本法規(guī)定的，應當通知有關的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。下面我們可以一起來看一下相關練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。
一、單項選擇題
1、20×8年2月，甲公司以其持有的丙公司股票交換乙公司的一棟自用辦公樓，并將換入的辦公樓直接對外出租。
甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元。
乙公司用于交換的辦公樓的賬面價值為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列各題。
<1>、甲公司換入辦公樓的入賬價值是( )。
A.28萬元
B.26萬元
C.30萬元
D.23萬元
<2>、下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是( )。
A.換出辦公樓按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)
C.換入丙公司股票按換出辦公樓的賬面價值計量
D.換出辦公樓的處置凈收益為4萬元
2、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B.準備持有至到期的債券投資
C.可轉(zhuǎn)換公司債券
D.作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
3、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以公允價值為360萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為400萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價40萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
4、20×8年10月，A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：
①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元;支付固定資產(chǎn)清理費用0.5萬元;
�、贐公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元;
假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。假定不考慮各種稅費，則A公司非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置利得為( )。
A.1.50萬元
B.30萬元
C.1萬元
D.27萬元
5、下列有關非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中，不正確的是( )。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考
B.當交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量時，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本
C.不具有商業(yè)實質(zhì)的交換，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本(不考慮增值稅)
D.收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益
6、2010年A公司以無形資產(chǎn)交換B公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。A公司另向B公司支付補價5萬元。A公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，營業(yè)稅稅率為5%。另以銀行存款支付換入可供出售金融資產(chǎn)的相關稅費10萬元。則A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為( )。
A.1065萬元
B.965萬元
C.915萬元
D.1015萬元
7、2010年10月，甲企業(yè)用一臺生產(chǎn)經(jīng)營用的機器設備換入乙企業(yè)的兩種原材料A和B，設備的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的公允價值為70000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)收到銀行存款58500元。假定不考其他因素，則原材料的入賬價值總額為()。
A.91300元
B.110000元
C.128700元
D.131300元
8、20×8年10月，甲公司以一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設備換入乙公司的一輛生產(chǎn)經(jīng)營用大客車，該設備的賬面原值為50萬元，不含稅公允價值為35萬元，累計折舊為20萬元;乙公司大客車的不含稅公允價值為29萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付甲公司銀行存款7.02萬元，甲公司為換入大客車發(fā)生相關稅費3萬元。甲公司未對該設備提減值準備。假設交易具有商業(yè)實質(zhì)，換入換出資產(chǎn)的公允價值均可靠計量，且雙方換入設備、大客車的增值稅進項稅額都可以抵扣。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為()。
A.30萬元
B.29萬元
C.32萬元
D.27萬元
9、20×9年8月，甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以一棟建筑物換入乙公司的一批材料和一臺設備。已知甲公司換出建筑物的原值為300 000元，已提折舊15 000元，已提固定資產(chǎn)減值準備5 000元，公允價值為250 000元。乙公司換出原材料的不含增值稅的公允價值和計稅價格相等，均為100 000元，增值稅稅率為17%;換出設備的原值為200 000元，已計提折舊20 000元，未計提減值準備，公允價值為103 000元。另外乙公司支付給甲公司現(xiàn)金12 490元，假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。不考慮增值稅以外的其他相關稅費，增值稅稅率為17%。則甲公司換入資產(chǎn)的成本總額以及原材料的入賬價值分別是( )。
A.203 000元;92 273元
B.220 000元;92 273元
C.203 000元;100 000元
D.220 000元;100 000元
10、企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實質(zhì)且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產(chǎn)，則對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配的比例為( )。
A.換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額
B.換出各項資產(chǎn)的公允價值占換出資產(chǎn)公允價值總額
C.換入各項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額
D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值占換出資產(chǎn)賬面價值總額
11、2010年10月，甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車(該交換不具有商業(yè)實質(zhì))，有關資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元;華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元;未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為()。
A.111萬元
B.126萬元
C.101.2萬元
D.98.8萬元
12、2010年5月，甲公司用一批賬面價值為165萬元，不含稅公允價值為200萬元的原材料和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，不含稅公允價值128萬元的固定資產(chǎn)一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的長期股權(quán)投資，公允價值等于計稅價格。甲、乙公司增值稅率均為17%。乙公司支付甲公司銀行存款83.76萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為( )。
A.200萬元和128萬元
B.234萬元和128萬元
C.165萬元和135萬元
D.220.73萬元和141.27萬元
13、A企業(yè)2010年10月10日將一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的銀行存款15.85萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮其他因素，A企業(yè)因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )。
A.140萬元
B.150萬元
C.120萬元
D.30萬元
14、甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項長期股權(quán)投資交換乙公司的庫存商品。該項長期股權(quán)投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權(quán)投資減值準備300萬元，公允價值為2440萬元;庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值為2340萬元(含增值稅)，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付銀行存款100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。(以萬元為單位)
<1>、甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為()。
A.2440萬元
B.2340萬元
C.2000萬元
D.2300萬元
<2>、甲公司處置長期股權(quán)投資確認的投資收益是()。
A.140萬元
B.440萬元
C.150萬元
D.540萬元
<3>、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值為()。
A.2340萬元
B.2240萬元
C.2440萬元
D.2400萬元
15、甲公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)(購買B公司的股票)與乙公司交換其持有的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)設備一臺。
(1)甲公司庫存商品賬面余額為300萬元，公允價值(計稅價格)為400萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。
(2)乙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元;固定資產(chǎn)設備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元(含增值稅)，另外乙公司向甲公司支付銀行存款108萬元。
(3)甲公司和乙公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。甲公司為換入長期股權(quán)投資支付相關稅費8萬元，為換入固定資產(chǎn)支付運費10萬元。乙公司為換入庫存商品支付保險費3萬元，為換入B公司的股票支付相關稅費7萬元。
(4)假設兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司和乙公司的增值稅稅率均為17%。
(5)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
<1>、甲公司收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為( )。
A.10.8%
B.4.1%
C.8.2%
D.8.8%
<2>、甲公司換入長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為()。
A.684.6萬元和293.4萬元
B.672萬元和288萬元
C.680萬元和298萬元
D.680萬元和256.15萬元
<3>、甲公司換出B公司的股票時應確認的投資收益為()。
A.180萬元
B.80萬元
C.100萬元
D.0萬元
<4>、乙公司換入庫存商品和交易性金融資產(chǎn)的入賬價值分別為()。
A.404.38萬元和673.62萬元
B.400萬元和600萬元
C.468萬元和532萬元
D.403萬元和607萬元
<5>、乙公司換出長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)時確認的損益合計為( )。
A.33.85萬元
B.80萬元
C.8萬元
D.38.15萬元
16、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年發(fā)生如下資產(chǎn)置換業(yè)務：
(1)10月，甲公司用一臺已使用三年的A設備從乙公司換入一臺B設備，為換入B設備支付相關稅費10000元，從乙公司收取銀行存款35100，其中收取的補價為30000元。A設備的賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值率為5%，并采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準備;B設備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，A、B設備的公允價值分別為250000元和220000元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)11月，甲公司以一臺生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))換入乙公司的一項長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為1250萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為1320萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元;乙公司另外向甲公司支付銀行存款50萬元。甲公司為換入長期股權(quán)投資辦理過戶發(fā)生手續(xù)費用5萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。
<1>、根據(jù)資料(1)，下列說法正確的是( )。
A.在交換時點A設備的賬面價值是100000元
B.甲公司換入B設備的入賬價值是220000元
C.甲公司換入B設備的入賬價值是214900元
D.甲公司換入B設備的入賬價值是230000元
<2>、根據(jù)資料(2)，甲公司應確認的非貨幣性資產(chǎn)交換收益(損失以負數(shù)表示)為()。
A.212.5萬元
B.-212.5萬元
C.5萬元
D.0萬元
二、多項選擇題
1、甲公司以庫存原材料交換乙公司的一處庫房，原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。庫房在乙公司的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，甲公司收到銀行存款17萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關甲公司的會計處理中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為80萬元
B.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為75萬元
C.固定資產(chǎn)(庫房)入賬價值為100萬元
D.存貨賬面余額減少90萬元
E.甲公司因該項交換影響損益的金額是10萬元
<2>、下列有關乙公司的會計處理中，不正確的有( )。
A.原材料的入賬價值為100萬元
B.原材料的入賬價值為117萬元
C.換出的庫房應按公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本
D.換出的庫房公允價值與賬面價值之差應計入營業(yè)外收入
E.該項交換對乙公司當期損益的影響為42萬元
2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以一棟辦公樓和生產(chǎn)用A設備與乙公司的生產(chǎn)用B設備、專利權(quán)進行交換，假定不具有商業(yè)實質(zhì)，交換后資產(chǎn)的用途不變。A設備和B設備均為2009年初購買的。其他資料如下：
(1)甲公司換出：①辦公樓：成本為450萬元，尚未計提折舊;稅務部門核定應交營業(yè)稅為22.5萬元;②A設備：原值為450萬元，已計提折舊150萬元;稅務部門核定應交增值稅為51萬元。
(2)乙公司換出：①B設備：原值為465萬元，折舊為15萬元;稅務部門核定應交增值稅為76.5萬元;②專利權(quán)：初始成本300萬元，累計攤銷額30萬元;稅務部門核定應交營業(yè)稅為13.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、乙公司有關非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有( )。
A.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價(-收到的補價)+應支付的相關稅費
B.應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
C.換入辦公樓的成本為432萬元
D.換入A設備的成本為288萬元
E.換出資產(chǎn)應交稅費39萬元計入營業(yè)外支出
<2>、下列有關甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，表述正確的有( )。
A.換入B設備的成本為468.75萬元
B.換入專利權(quán)的成本為281.25萬元
C.應確認換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益
D.應確認換出A設備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益
E.應確認營業(yè)外收入3萬元
3、下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.銀行存款
B.銀行本票存款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)
4、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以公允價值為260萬元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價70萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并支付補價30萬元
C.以公允價值為300萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為500萬元的設備，并收到補價75萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
E.以公允價值為309萬元的交易性金融資產(chǎn)換己公司賬面價值為420萬元的存貨
5、在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠計量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入( )。
A.營業(yè)外收入
B.其他業(yè)務收入
C.營業(yè)外支出
D.其他業(yè)務成本
E.投資收益
6、在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應考慮的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)計提的減值準備
C.換出資產(chǎn)計提的折舊
D.為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費
E.換入資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
7、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量情況下，計算補價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有()。
A.收到的補價÷換出資產(chǎn)公允價值<25%
B.收到的補價÷(收到的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%
C.支付的補價÷(支付的補價+換入資產(chǎn)的賬面價值)<25%
D.支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%
E.支付的補價÷換入資產(chǎn)的賬面價值<25%
8、下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
B.以銀行匯票購買原材料
C.以銀行存款購買固定資產(chǎn)
D.以無形資產(chǎn)換入原材料
E.以一項投資性房地產(chǎn)換入交易性金融資產(chǎn)
9、下列各項中，可視為非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有( )。
A.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間相同
B.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同
C.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同
D.未來現(xiàn)金流量的風險、時間、金額均不同
E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
10、關于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下列項目會影響支付補價企業(yè)計算換入資產(chǎn)入賬價值的有()。
A.支付的補價
B.可以抵扣的進項稅額
C.換出資產(chǎn)已計提的減值準備
D.換入資產(chǎn)的賬面價值
E.換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額
11、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有( )。
A.關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)
B.具有商業(yè)實質(zhì)的，換入和換出資產(chǎn)的公允價值通常應當相等
C.具有商業(yè)實質(zhì)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益
D.不具有商業(yè)實質(zhì)的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益
E.具有商業(yè)實質(zhì)的，以換出資產(chǎn)的公允價值和為換出資產(chǎn)而專門支付的相關稅費來確定換入資產(chǎn)的成本，同時確認損益
12、下列表述符合“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量”條件的有()。
A.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場
B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場
C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的
D.能采用估值技術計算
E.能估計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算現(xiàn)值
13、在收到補價的具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務中，如果換入單項固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價值的因素可能有()。
A.收到的補價
B.換入資產(chǎn)的公允價值
C.換出資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)的賬面價值
E.換入資產(chǎn)的賬面價值
14、在不涉及補價情況下，下列關于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換說法正確的有()。
A.不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益
B.增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定
C.涉及多項資產(chǎn)交換，按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值
D.對于換入存貨實際成本的確定，通常按換出資產(chǎn)的賬面價值加上為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費作為實際成本
E.該交易可能會影響企業(yè)的當期損益
三、綜合題
1、長城股份有限公司為上市公司(以下簡稱長城公司)，該公司內(nèi)部審計部門在2010年12月份對2010年度的財務報表進行內(nèi)部審計時，對下列交易事項的處理存在疑問：
(1)2010年11月2日，長城公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與甲公司一項長期股權(quán)投資和原材料進行置換。長城公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為280萬元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元，公允價值為350萬元，稅務機關核定的營業(yè)稅為7萬元。甲公司換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元;換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值(等于計稅價格)為150萬元，同時收到銀行存款25.5萬元。換入資產(chǎn)不改變其用途。長城公司為換入長期股權(quán)投資支付相關手續(xù)費2萬元。假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率17%。長城公司當年相關的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 204
原材料 153
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25.5
管理費用 2
貸：其他業(yè)務收入 350
應交稅費——應交營業(yè)稅 7
銀行存款 27.5
借：其他業(yè)務成本 280
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 240
——公允價值變動 40
(2)2010年12月10日，長城公司以一臺生產(chǎn)設備和一項專利權(quán)換入乙公司一項可供出售金融資產(chǎn)。長城公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為78萬元;換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值為178萬元。長城公司為換入資產(chǎn)支付相關稅費3萬元，將換入的可供出售金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)管理。假設該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他相關稅費。長城公司當年相關的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 75
累計折舊 25
貸：固定資產(chǎn) 100
借：交易性金融資產(chǎn) 181
累計攤銷 24
無形資產(chǎn)減值準備 10
貸：無形資產(chǎn) 120
固定資產(chǎn)清理 78
營業(yè)外收入 14
銀行存款 3
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：營業(yè)外收入 3
(3)2010年12月20日，長城公司以一項長期股權(quán)投資與丙公司一臺設備和商標權(quán)進行置換。長城公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為300萬元，其中成本明細240萬元，損益調(diào)整明細40萬元，其他權(quán)益變動明細20萬元，公允價值為400萬元。丙公司換出設備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，該設備系2009年5月份購入，商標權(quán)的賬面原價為250萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。長城公司向丙公司支付銀行存款34萬元，為換入設備支付相關費用10萬元，換出長期股權(quán)投資支付相關手續(xù)費2萬元。假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率17%。長城公司當年相關的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 206
無形資產(chǎn) 206
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34
貸：長期股權(quán)投資——成本 240
——損益調(diào)整 40
——其他權(quán)益變動 20
投資收益 100
銀行存款 46
要求：
判斷上述資料(1)和(3)中長城公司的會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制相關的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2、2010年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)——B股票與A公司交換其持有的長期股權(quán)投資和生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)――設備一臺(該設備系2009年1月購入)。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元;B股票的賬面余額為260萬元(其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬元)，公允價值為300萬元。A公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元;固定資產(chǎn)――設備的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款29.52萬元。大華公司和A公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。
假設兩公司都沒有為資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17%。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
要求：
(1)計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本;
(2)編制大華公司有關會計分錄;
(3)計算A公司換入各項資產(chǎn)的成本;
(4)編制A公司有關會計分錄。
3、一舟公司和萬婕公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。20×6年1月18日，一舟公司和萬婕公司經(jīng)研究決定進行資產(chǎn)置換。20×6年3月1日，一舟公司收到萬婕公司的銀行存款36萬元，20×6年4月1日，一舟公司和萬婕公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。一舟公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入萬婕公司的一幢辦公樓。一舟公司換出的庫存商品賬面價值為300萬元，公允價值為360萬元;無形資產(chǎn)賬面原值為400萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為240萬元。萬婕公司的辦公樓公允價值為625.2萬元。一舟公司換入辦公樓發(fā)生過戶手續(xù)費用166.8萬元，預計可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×8年3月31日，一舟公司將辦公樓處置，取得收入180萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他稅費。
要求：
(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。
(3)編制20×6年3月1日一舟公司收到銀行存款的會計分錄。
(4)編制20×6年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄。
(5)計算各年折舊額。
(6)編制20×8年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。
4、紅旗股份有限公司(以下簡稱紅旗公司)2010年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)紅旗公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換大明公司的原材料，在交換日，紅旗公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票9賬面余額為320000元(其中成本為240000元，公允價值變動為80000元)，公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，不含增值稅的公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格，增值稅為51000元。紅旗公司收到大明公司支付的銀行存款9000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)紅旗公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫與乙公司擁有的專用設備進行交換，資料如下：
紅旗公司換出：倉庫原值350萬元，已提折舊235萬元，賬面價值115萬元，營業(yè)稅5.75萬元，無公允價值。
乙公司換出：專用設備原值205萬元，已提折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定增值稅的銷項稅額為17.85萬元。
交換前后的用途一致。雙方商定以賬面價值為基礎，紅旗公司應收到補價10萬元(不含稅)。
(3)紅旗公司以一幢辦公樓換入向南公司的專利權(quán)，辦公樓的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，公允價值為400000元。專利權(quán)的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000，公允價值為380000元。紅旗公司收到向南公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制紅旗公司有關會計分錄。
5、20×8年10月，東方公司以一項長期股權(quán)投資與紅晶公司交換一幢辦公樓和一項無形資產(chǎn)，東方公司的長期股權(quán)投資賬面余額為1000萬元，計提減值準備120萬元，公允價值為760萬元;紅晶公司的辦公樓原價為320萬元，累計折舊160萬元，公允價值為200萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為680萬元，公允價值為600萬元，東方公司支付給紅晶公司銀行存款40萬元。假設不考慮相關稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。
要求：
(1)計算東方公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值;
(2)編制東方公司的有關會計分錄。(單位：萬元)
參考答案：
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司換入辦公樓的入賬價值=28+2=30(萬元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項A，換出辦公樓即為辦公樓的處置，處置凈損益計入營業(yè)外收支;選項B，持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項C，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定;選項D，辦公樓的處置凈收益=30-26=4(萬元)。
2、
【正確答案】：B
【答案解析】：貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
【該題針對“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1)收到補價的企業(yè)：收到的補價/換出資產(chǎn)的公允價值<25%
(2)支付補價的企業(yè)：支付的補價/(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%
選項A比例=40/(360+40)=10%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C比例=140/(140+320)=30.4%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：處置非流動資產(chǎn)利得=27-25.5-0.5=1(萬元)，相關賬務處理：
借：固定資產(chǎn)清理 25.5
累計折舊 4.5
貸：固定資產(chǎn) 30
借：固定資產(chǎn)清理 0.5
貸：銀行存款 0.5
借：長期股權(quán)投資 30(27+3)
貸：固定資產(chǎn)清理 26(30-4.5+0.5)
銀行存款 3
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1(27-25.5-0.5)
【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：D
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，可以確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補價無關。
【該題針對“商業(yè)實質(zhì)判斷、換入資產(chǎn)入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：D
【答案解析】：換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本=1000+5+10=1015(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 1015
累計攤銷 900
貸：無形資產(chǎn) 1800
應交稅費——應交營業(yè)稅 50(1000×5%)
營業(yè)外收入 50(1000-900-50)
銀行存款 15(5+10)
【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲企業(yè)的處理應是：
借：固定資產(chǎn)清理150000
貸：固定資產(chǎn)150000
借：原材料--A110000×40000/(40000+70000)=40000
原材料--B110000×70000/(40000+70000)=70000
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)18700
銀行存款58500
貸：固定資產(chǎn)清理150000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 27200
營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)利得10000
乙企業(yè)的賬務處理：
乙企業(yè)換入機器設備的入賬價值=40000+70000+50000=160000(萬元)
借：固定資產(chǎn) 160000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 27200
貸：其他業(yè)務收入 110000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 18700
銀行存款 58500
借：其他業(yè)務成本(題目沒有給出相關的金額)
貸：原材料
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換收到的補價=35-29=6(萬元)
甲公司換入大客車的入賬價值=35-6+3=32(萬元)。
【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：C
【答案解析】：乙公司支付給甲公司支付的現(xiàn)金12 490元，包括乙公司支付給甲公司的補價47 000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷項稅額(100 000+103 000)×17%=34 510(元)。
甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=250 000-47 000=203 000(元)
甲公司換入原材料的入賬價值=203 000×100000/(100000+103000)=100 000(元)
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：A
【答案解析】：應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值=100-16+80-26=138(萬元);換入未來牌貨車的入賬價值=138×[110÷(40+110)]=101.2(萬元)。
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：A
【答案解析】：乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換支付的補價=200+128-300=28(萬元)
換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+28=328(萬元)
原材料公允價值所占比例=200/(200+128)=60.98%
固定資產(chǎn)公允價值所占比例=128/(200+128)=39.02%
則換入原材料的成本=328×60.98%=200(萬元)
換入固定資產(chǎn)的成本=328×39.02%=128(萬元)
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
13、
【正確答案】：D
【答案解析】：該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。該A企業(yè)的會計處理為：
A企業(yè)收到的補價金額=150-135=15(萬元)。
A企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值=150-15=135(萬元)
借：銀行存款 15.85
固定資產(chǎn) 135
應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 22.95
貸：主營業(yè)務收入 150
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 23.8
借：主營業(yè)務成本 120
貸：庫存商品 120
從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)。
【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】
14、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=2440-收到的補價(2440-2000)=2000(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：會計分錄：
借：庫存商品 2000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 340
銀行存款 100
長期股權(quán)投資減值準備 300
貸：長期股權(quán)投資 2300
投資收益 440
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：本交易支付的補價=2440-不含稅的公允價值2340/(1+17%)=440(萬元)
440/(2000+440)×100%=18.03%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值2000+支付的補價440=2440(萬元)
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2440
貸：主營業(yè)務收入 2000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 340
銀行存款 100
借：主營業(yè)務成本 1500
存貨跌價準備 50
貸：庫存商品 1550
15、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司收到補價的金額=400+600-672-288/(1+17%)=81.85(萬元)
甲公司收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=81.85/(400+600)×100%=8.2%。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：換入資產(chǎn)成本總額
=400+600-81.85
=918.15(萬元)
換入長期股權(quán)投資的成本
=918.15×672/(672+246.15)+8=680(萬元)
換入固定資產(chǎn)的入賬價值
=918.15×246.15/(672+246.15)+10
=256.15(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：換出股票時應確認的投資收益=600-420=180(萬元)。
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：換入資產(chǎn)成本總額=672+246.15+81.85=1000(萬元);
則換入庫存商品的成本=1000×400/(400+600)+3=403(萬元);
換入交易性金融資產(chǎn)的成本=1000×600/(400+600)+7=607(萬元)。
<5>、
【正確答案】：D
【答案解析】：長期股權(quán)投資處置損益=672-600=72(萬元)
固定資產(chǎn)處置損益=288/1.17-(480-200)=-33.85(萬元)
應確認的損益合計=72-33.85=38.15(萬元)
16、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：甲公司換出A設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，選項A正確;甲公司換入B設備的入賬價值=250000-30000+10000=230000(元)。選項D正確，選項B、C不正確。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司處置生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)所發(fā)生的增值稅是要計入營業(yè)外支出的，因此所繳納的增值稅銷項稅額1250×17%=212.5(萬元)，所以屬于損失的，因此是選擇選項B。
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：CD
【答案解析】：本題是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及的補價金額=100-100=0。該公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(chǎn)(庫房)的入賬價值=100+0=100(萬元)。甲公司因該項交換確認損益的金額=100-(90-5)=15(萬元)，所以選項E不對。
<2>、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：該項交換對乙公司當期損益的影響即為換出庫存的處置損益25(100-75)萬元。
2、
<1>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：會計分錄如下：
①計算乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
換入辦公樓的成本=(450+270)×450/(450+300)=432(萬元)
換入A設備的成本=(450+270)×300/(450+300)=288(萬元)
�、诰幹埔夜緭Q入各項資產(chǎn)的會計分錄
借：固定資產(chǎn)—辦公樓 432
固定資產(chǎn)—A設備 288
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51
累計攤銷 30
營業(yè)外支出 39(76.5+13.5-51)
貸：固定資產(chǎn)清理 450
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 76.5
無形資產(chǎn)—專利權(quán) 300
應交稅費—應交營業(yè)稅 13.5
<2>、
【正確答案】：ABE
【答案解析】：本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下：
�、儆嬎慵坠緭Q入各項資產(chǎn)的入賬價值
換入B設備的成本=(450+300)×450/(450+270)=468.75(萬元)
換入專利權(quán)的成本=(450+300)×270/(450+270)=281.25(萬元)
�、诰幹萍坠緭Q入各項資產(chǎn)的會計分錄
借：固定資產(chǎn)—B設備 468.75
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 76.5
無形資產(chǎn)—專利權(quán) 281.25
貸：固定資產(chǎn)清理 750
應交稅費—應交營業(yè)稅 22.5
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51
營業(yè)外收入 (76.5-22.5-51)3
3、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：
【該題針對“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ABE
【答案解析】：A選項：70÷(70+260)=21%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。
B選項：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。
C選項：75÷300=25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
D選項，判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
【該題針對“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：AC
【答案解析】：換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理中，若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費，選項E與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關。
【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：AD
【答案解析】：在計算公式中，分子為補價(無論是收到還是支付，金額是一樣的)，分母是整個交易金額，收到補價方即為換出資產(chǎn)的公允價值，支付補價方可以是換入資產(chǎn)的公允價值。也可以是支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值，因此，上列中選項B.C.E為錯誤。
【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：BC
【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行存款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，故應選BC。
【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間相同，三者均相同肯定不具有商業(yè)實質(zhì)，而換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，必須強調(diào)是預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
【該題針對“商業(yè)實質(zhì)的判斷”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：AC
【答案解析】：支付補價方的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的增值稅是不會影響換入資產(chǎn)入賬價值的。
【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：具有商業(yè)實質(zhì)的，應以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費(這里的相關的稅費是指與換入資產(chǎn)直接相關的稅費，并不是指為換出資產(chǎn)發(fā)生的費用)為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，同時確認損益。
【該題針對“商業(yè)實質(zhì)判斷、換入資產(chǎn)入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。
(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
【該題針對“商業(yè)實質(zhì)判斷、換入資產(chǎn)入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】
13、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下：
(1)不發(fā)生補價，換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關稅費;
(2)發(fā)生補價，支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價(或換入資產(chǎn)公允價值)+相關稅費;收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值(或換出資產(chǎn)公允價值一補價)+相關稅費。
【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】
14、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費是計入當期損益的。
【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】
三、綜合題
1、
【正確答案】：事項(1)會計處理不正確。理由：換出投資性房地產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅不應計入換入資產(chǎn)的入賬成本，應計入當期損益，同時應將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務成本;換入長期股權(quán)投資支付的相關稅費，應計入其入賬成本，不應計入當期損益。更正分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：長期股權(quán)投資 2
原材料 3
管理費用 2
借：公允價值變動損益 40
貸：其他業(yè)務成本 40
事項(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，不確認換出資產(chǎn)的處置損益，換入交易性金融資產(chǎn)支付的相關稅費應計入投資收益。更正分錄如下：
借：投資收益 3
營業(yè)外收入 17
貸：交易性金融資產(chǎn) 20
事項(3)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，為換出資產(chǎn)支付的相關稅費，計入換出資產(chǎn)相應的處置損益中，本題中為換出長期股權(quán)投資支付的相關稅費應抵減投資收益。為換入多項資產(chǎn)支付的相關費用，能確定為某項資產(chǎn)支付的，計入該項資產(chǎn)的入賬成本，無法區(qū)分的，計入換入資產(chǎn)的總成本中。處置長期股權(quán)投資涉及其他權(quán)益變動的，應自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
借：固定資產(chǎn) 4
投資收益 2
貸：無形資產(chǎn) 6
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：投資收益 20
【答案解析】：
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：本題交換涉及的補價=300+200-336-144=20(萬元)
(1)收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。
計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本：
換入資產(chǎn)成本總額=200+300-20=480(萬元)
長期股權(quán)投資公允價值的比例=336/(336+144)=70%
固定資產(chǎn)公允價值的比例=144/(336+144)=30%
則換入長期股權(quán)投資的成本=480×70%=336(萬元)
換入固定資產(chǎn)的成本=480×30%=144(萬元)
(2)大華公司編制的有關會計分錄：
�、俳瑁洪L期股權(quán)投資3360000
固定資產(chǎn)1440000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)244800
銀行存款295200
貸：主營業(yè)務收入2000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340000
交易性金融資產(chǎn)——成本2100000
——公允價值變動500000
投資收益400000
②借：公允價值變動損益500000
貸：投資收益500000
�、劢瑁褐鳡I業(yè)務成本1500000
貸：庫存商品1500000
(3)計算A公司換入各項資產(chǎn)的成本：
換入資產(chǎn)成本總額=336+144+20=500(萬元)
庫存商品公允價值的比例=200/(200+300)=40%
交易性金融資產(chǎn)公允價值的比例=300/(200+300)=60%
則換入庫存商品的成本=500×40%=200(萬元)
換入交易性金融資產(chǎn)的成本=500×60%=300(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理1400000
累計折舊1000000
貸：固定資產(chǎn)2400000
借：庫存商品2000000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340000
交易性金融資產(chǎn)——成本3000000
貸：長期股權(quán)投資3000000
固定資產(chǎn)清理1440000
投資收益360000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 244800
銀行存款295200
借：固定資產(chǎn)清理 40000
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 40000
【答案解析】：
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本題交換涉及的補價金額=625.2-360-240=25.2(萬元)
判斷：25.2÷625.2×100%=4.03<25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計算換入資產(chǎn)的入賬成本
換入資產(chǎn)的入賬成本=360+240+25.2+166.8=792(萬元)
(3)編制20×6年3月1日,一舟公司收到銀行存款的會計分錄
借：銀行存款36
貸：預收賬款36
(4)編制20×6年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄
借：固定資產(chǎn)792
預收賬款36
累計攤銷200
貸：主營業(yè)務收入360
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)360×17%=61.2
無形資產(chǎn)400
營業(yè)外收入40
銀行存款166.8
借：主營業(yè)務成本300
貸：庫存商品300
(5)計算各年折舊額
20×6年折舊額=792×2/5×8/12=211.2(萬元)
20×7年折舊額=792×2/5×4/12+(792-792×2/5)×2/5×8/12=232.32(萬元)
20×8年折舊額=(792-792×2/5)×2/5×3/12=47.52(萬元)
20×8年3月31日賬面凈值=792-211.2-232.32-47.52=300.96(萬元)
(6)20×8年3月31日處置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理300.96
累計折舊491.04
貸：固定資產(chǎn)792
借：銀行存款180
貸：固定資產(chǎn)清理180
借：營業(yè)外支出120.96
貸：固定資產(chǎn)清理120.96
【答案解析】：
【該題針對“商業(yè)實質(zhì)判斷、換入資產(chǎn)入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：(1)本題交換涉及的補價金額=360000-300000=60000(元)
收到補價60000元占換出資產(chǎn)公允價值360000元的比例為16.7%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
紅旗公司換入原材料的成本=360000-60000=300000(元)
借：原材料 300000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240000
—公允價值變動 80000
投資收益 40000
借：資本公積—其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
(2) ①判斷：收到的補價/換出資產(chǎn)的賬面價值=10/115=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
②紅旗公司換入長期股權(quán)投資的成本=115-10=105(萬元)
�、蹠嫹咒�
借：固定資產(chǎn)清理 115
累計折舊 235
貸：固定資產(chǎn)-倉庫 350
借：固定資產(chǎn)清理 5.75
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 5.75
借：固定資產(chǎn)-專用設備 105
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 17.85
銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 120.75
營業(yè)外收入(增值稅17.85-營業(yè)稅5.75)12.1
(3)收到補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
紅旗公司換入專利的成本=400000-20000=380000(元)
�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 340000
固定資產(chǎn)減值準備 40000
累計折舊 220000
貸：固定資產(chǎn) 600000
�、诮瑁恒y行存款 20000
無形資產(chǎn) 380000
貸：固定資產(chǎn)清理 340000
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60000
【答案解析】：
【該題針對“商業(yè)實質(zhì)判斷、換入資產(chǎn)入賬價值計算及會計處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：本交易涉及的補價金額=200+600-760=40(萬元)
(1)支付補價40萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和800萬元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入資產(chǎn)入賬價值總額=760+40=800(萬元)
設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=200/(200+600)=25%
無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=600/(200+600)=75%
則換入設備的入賬價值=800×25%=200(萬元)
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=800×75%=600(萬元)
(2)東方公司編制的有關會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--設備200
無形資產(chǎn)600
長期股權(quán)投資減值準備120
投資收益120
貸：長期股權(quán)投資1000
銀行存款40
【答案解析】：
【該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進行考核】
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