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注冊會計師考試《稅法》單選試題及答案2016
單項選擇題
1、2012年度，某企業(yè)財務(wù)資料顯示，2012年開具增值稅專用發(fā)票取得收入2000萬元，另外從事運輸服務(wù)，收入220萬元。收入對應(yīng)的銷售成本和運輸成本合計為1550萬元，期間費用、稅金及附加為200萬元，營業(yè)外支出100(其中90萬為公益性捐贈支出)，上年度企業(yè)自行計算虧損50萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損為30萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的捐贈支出為( )萬元。
A、90
B、40.8
C、44.4
D、23.4
2、某商貿(mào)企業(yè)2012年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費用110萬元(其中：業(yè)務(wù)招待費20萬元)，發(fā)生的銷售費用600萬元(其中：廣告費300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費180萬元)，發(fā)生的財務(wù)費用200萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的期間費用為()萬元。
A、850
B、842
C、844
D、902
3、某企業(yè)2012年3月1日向其控股公司借入經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，當(dāng)年支付利息費用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期同類貸款年利息率為6%，不考慮其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)在計算2012年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的利息費用為( )萬元。
A、30
B、28
C、20
D、8
4、某工業(yè)企業(yè)2012年度全年銷售收入為1000萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入100萬元，提供加工勞務(wù)收入150萬元，變賣固定資產(chǎn)收入30萬元，視同銷售收入100萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元。則該企業(yè)2012年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用為( )萬元。
A、6
B、6.25
C、4.75
D、3.75
5、下列關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的規(guī)定，表述不正確的是( )。
A、財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額
B、其他非保險企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額
C、企業(yè)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除
D、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬
6、某居民企業(yè)，2012年計入成本、費用的實發(fā)工資總額為300萬元(其中臨時工工資20萬元)，撥繳職工工會經(jīng)費5萬元，支出職工福利費45萬元、職工教育經(jīng)費15萬元，該企業(yè)2012年計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予在稅前扣除的工資和三項經(jīng)費合計為( )萬元。
A、310
B、349.84
C、394.84
D、354.5
7、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列各項支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的是( )。
A、手續(xù)費支出
B、煙草企業(yè)的廣告費
C、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用
D、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
8、某居民企業(yè)2011年度產(chǎn)品銷售收入5100萬元，車隊對外提供運輸服務(wù)時取得運費收入190萬元，倉庫對外出租的收入是550萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入200萬元，國債利息收入60萬元，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配確認(rèn)收入50萬元。當(dāng)年發(fā)生管理費用450萬元，其中，業(yè)務(wù)招待費70萬元;銷售費用900萬元，全部為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費;財務(wù)費用260萬元，其中向非金融企業(yè)借款1000萬元，利息費用80萬元(金融機構(gòu)同類、同期貸款利率7%)。該企業(yè)2011年度所得稅前可以扣除的期間費用合計為( )萬元。
A、1520.6
B、1572.55
C、1542.95
D、1548.6
9、下列關(guān)于收入確認(rèn)時間的說法中，正確的是( )。
A、接受非貨幣形式捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)分期確認(rèn)收入
B、取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)
C、股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
D、特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
10、下列屬于企業(yè)所得稅的視同銷售收入的是( )。
A、房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公用途
B、房地企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)用于經(jīng)營酒店
C、某酒廠將產(chǎn)品用于捐贈
D、某工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于管理部門使用
11、溫州市某企業(yè)2011年度境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營虧損10萬元，2012年主營業(yè)務(wù)收入980萬，主營業(yè)務(wù)成本680萬元，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得收入500萬元，成本248萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回投資收益50萬元;國庫券轉(zhuǎn)讓收益25萬元;境外投資企業(yè)虧損40萬元。該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額為( )萬元。
A、65
B、61.55
C、60
D、66.25
12、某企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額20萬元。經(jīng)審核，在“財務(wù)費用”賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，支付利息費用4.5萬元;另一次經(jīng)批準(zhǔn)向職工借入流動資金50萬元，借款期限6個月，支付利息費用2萬元。在“營業(yè)外支出”賬戶中扣除了直接向貧困地區(qū)的捐款5萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A、5
B、6.6
C、6.47
D、8.44
13、某企業(yè)2012年對通過政府向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)貨物一批，成本80萬元，同類產(chǎn)品售價100萬元，增值稅稅率17%，企業(yè)當(dāng)年按照會計準(zhǔn)則計算的會計利潤是500萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率25%，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅是( )萬元。
A、125
B、134.25
C、139.25
D、145
14、假定某企業(yè)2012年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓國債取得凈收益520萬元，其他業(yè)務(wù)收入120萬元，與收入配比的成本2150萬元，全年發(fā)生銷售費用410萬元(其中廣告費支出120萬元)，管理費用230萬元(其中業(yè)務(wù)招待費支出24萬元)，利息費用170萬元。營業(yè)外支出70萬元(其中公益捐款支出40萬元)，假設(shè)不存在其他納稅事項，該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A、152.5
B、154.9
C、124.9
D、134.9
15、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是( )。
A、提供勞務(wù)所得
B、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
C、其他所得
D、租金所得
16、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，以下適用15%稅率的是( )。
A、高新技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)
B、在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)
C、在中國境內(nèi)未設(shè)立、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的的非居民企業(yè)
D、在中國境內(nèi)雖設(shè)立、場所但取得所得與境內(nèi)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
17、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列納稅人中屬于企業(yè)所得稅納稅人的是( )。
A、個人獨資企業(yè)
B、合伙企業(yè)
C、中外合資企業(yè)
D、個體工商戶
18、某居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生合理的工資支出100萬元，其中臨時工、實習(xí)生工資支出10萬元，職工福利費支出18萬元，2012年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。
A、4
B、2.5
C、6
D、3.5
19、2012年某電信企業(yè)在委托銷售電話入網(wǎng)卡的業(yè)務(wù)中，向經(jīng)紀(jì)人和代辦商支付手續(xù)費及傭金100萬元，該企業(yè)當(dāng)年取得營業(yè)收入1000萬元，該企業(yè)在計算2012年企業(yè)所得稅時，可以稅前扣除的傭金和手續(xù)費是( )萬元。
A、0
B、50
C、80
D、100
20、2012年1月1日起甲企業(yè)開始籌建，籌建期為1年，籌建期間發(fā)生開辦費支出300萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出50萬元，2013年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入1000萬元，該企業(yè)選擇將開辦費一次性在稅前扣除，2013年企業(yè)可以扣除的開辦費為( )萬元。
A、300
B、250
C、280
D、220
21、下列關(guān)于保險公司繳納的保險保障基金企業(yè)所得稅稅前扣除的表述，不正確的是( )。
A、非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%
B、有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%
C、短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%
D、非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.5%
22、下列關(guān)于跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳的表述中正確的是( )。
A、上年度符合條件的小型微利企業(yè)的分支機構(gòu)，需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
B、由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳
C、跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方40：60分成比例就地繳庫
D、總機構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享
23、北京某企業(yè)在北京設(shè)立總機構(gòu)，在上海和深圳分別設(shè)立了二級分支機構(gòu)，2011年上海分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別是500萬元、100萬元、1000萬元，深圳分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別是400萬元、60萬元、800萬元。2012年第一季度該企業(yè)統(tǒng)一計算的應(yīng)預(yù)繳的所得稅為200萬元。深圳分支機構(gòu)2012年第一季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅為( )萬元。
A、42.01
B、45.01
C、50
D、100
24、下列關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅處理的表述中，不正確的是( )。
A、業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算
B、企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出的余額為企業(yè)的搬遷所得
C、企業(yè)應(yīng)在搬遷完成的年度將，將搬遷所得計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額計算納稅
D、搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，不得繼續(xù)計提折舊或攤銷費用
參考答案與解析
1、C
【答案解析】會計利潤=2000+220-1550-200-100=370(萬元)
捐贈扣除限額=370×12%=44.4(萬元)
實際發(fā)生的公益性捐贈支出90萬元，根據(jù)限額扣除。
2、B
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，銷售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(萬元)，實際發(fā)生數(shù)×60%=20×60%=12(萬元)，業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小，即12萬元;企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=[2000+936÷(1+17%)]×15%=420(萬元)，超標(biāo)準(zhǔn)(300+180)-420=60(萬元);企業(yè)所得稅前扣除的期間費用=(110-20+12)+(600-60)+200=842(萬元)。
3、D
【答案解析】可以扣除的利息費用為：400×6%×10/12=20(萬元);利息費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-20=8(萬元)。
4、A
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(1000+150+100)×5‰=6.25(萬元)>10×60%=6(萬元)，可以扣除6萬元。
5、C
【答案解析】企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
6、D
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
福利費扣除限額為300×14%=42(萬元)，實際發(fā)生45萬元，準(zhǔn)予扣除42萬元
工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6萬元)，實際發(fā)生5萬元，可以據(jù)實扣除
職工教育經(jīng)費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除7.5萬元
稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項經(jīng)費合計=300+42+5+7.5=354.5(萬元)
7、C
【答案解析】手續(xù)費和傭金支出，在限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，不得扣除。
8、C
【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(5100+190+550+50)×5‰=29.45(萬元)<70×60%=42(萬元)，只能扣除29.45萬元。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=(5100+190+550+50)×15%=883.5(萬元)，實際發(fā)生額900萬元，按883.5萬元扣除。向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70(萬元)該企業(yè)2011年度所得稅前可以扣除的期間費用合計=(450-70+29.45)+883.5+(260-80+70)=1542.95(萬元)
9、B
【答案解析】選項A，接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅;選項C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);選項D，特許權(quán)使用費收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
10、C
【答案解析】選項A、B屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，選項D由于在納稅人內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不作收入處理。
11、D
【答案解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征。超過500萬的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬元免所得稅。
該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=(980-680-50+25-10)×25%=66.25(萬元)。
12、C
【答案解析】向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動資金的半年利率=(4.5÷200)=2.25%。
向職工借入流動資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的利息費用=50×2.25%=1.13(萬元)
直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項。
該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額=20+2-1.13+5=25.87(萬元)
應(yīng)納所得稅=25.87×25%=6.47(萬元)
13、C
【答案解析】分為視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)，視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額=100-80=20，捐贈的可以稅前扣除的捐贈限額是500×12%=60(萬元)，對外捐贈支出的金額80+100×17%=97(萬元)，允許扣除60.
合計納稅調(diào)增=97-(60-20)=57萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+57)×25%=139.25(萬元)
14、B
【答案解析】廣告費扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元)，實際發(fā)生了120萬元，銷售費用準(zhǔn)予全部扣除;業(yè)務(wù)招待費的60%=14.4(萬元)<(3000+120)×0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費14.4萬元，管理費用允許扣除230-24+14.4=220.4(萬元);會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元)，捐贈限額=610×12%=73.2(萬元)，實際公益捐贈支出是40萬元，準(zhǔn)予全部扣除。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+520+120-2150-410-220.4-170-70)×25%=154.9(萬元)
15、D
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅所得來源地的知識點。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
16、A
【答案解析】選項A，適用15%的稅率;選項B適用25%稅率;選項CD適用20%的稅率(實際征稅按10%)。
17、C
【答案解析】各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。其余三項都不具備法人資格，均征收個人所得稅。
18、A
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的知識點。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=18-100×14%=4(萬元)
19、B
【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的知識點�？煽鄢膫蚪鸷褪掷m(xù)費=1000×5%=50(萬元)
20、C
【答案解析】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
可以扣除的開辦費=300-50+50×60%=280(萬元)
21、D
【答案解析】非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%。
22、A
【答案解析】上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)不就地預(yù)繳;跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫;總機構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享。
23、A
【答案解析】分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
所以，深圳分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?[400÷(400+500)]×0.35+[60÷(60+100)]×0.35+[800÷(800+1000)]×0.30=42.01%
深圳分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅=200×50%×42.01%=42.01(萬元)
24、D
【答案解析】搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，可以繼續(xù)計提折舊或攤銷費用。
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