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2017年注冊會計師考試《會計》測試題（附答案）
一、單項選擇題
1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實質(zhì)的是( )。
A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險均不同
B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長期股權投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風險不同
C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比重大
D、甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司一項無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風險、金額均相同
2、甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進行核算的(具有商業(yè)實質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：
甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。
(2)專利技術的原值為80萬元，已經(jīng)計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價值為60萬元。
乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為( )。
A、300萬元
B、350萬元
C、400萬元
D、560萬元
3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準備持有至到期的債券投資
C、可轉(zhuǎn)換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具
4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉(zhuǎn)到( )。
A.制造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.其他業(yè)務成本
6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費 1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為( )。
A.1萬元
B.4萬元
C.7萬元
D.11萬元
答案及解析：
1、D
【解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業(yè)實質(zhì)的條件。
2、B
【解析】本題考查知識點：涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理。
甲公司收到的補價金額=400+60-350=110(萬元)。
甲公司取得原材料的入賬價值為=460-110=350(萬元)。
3、B
【解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
4、D
【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。
5、B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉(zhuǎn)入銷售費用。
6、A
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。
8、C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。
二、多項選擇題
1、關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
D.貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
2、下列各項中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的謹慎性要求的有( )。
A.因本年實現(xiàn)利潤遠超過預算，對所有固定資產(chǎn)大量計提減值準備
B.符合條件的或有應付金額確認為預計負債
C.對投資性房地產(chǎn)計提減值準備
D.將長期借款利息予以資本化
【答案】BC
【解析】選項A屬于濫用會計政策，與謹慎性要求無關;選項D不符合謹慎性要求。
3、下列各項中，屬于應計入損益的利得的有( )。
A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
B.重組債務形成的債務重組收益
C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額
D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。
4、下列各項中，屬于利得的有( )。
A.出租投資性房地產(chǎn)收取的租金
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的收益
E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
【答案】CDE
【解析】出租投資性房地產(chǎn)收取的租金屬于日�；顒�;利得與投資者投入資本無關。
5、下列各項資產(chǎn)、負債中，應當采用公允價值進行后續(xù)計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實施以現(xiàn)金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計量采用公允價值，選項B正確;遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬于交易性金融負債，后續(xù)計量采用公允價值，選項C正確;實施以現(xiàn)金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎確定，選項D正確。
6、下列各項關于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量
B.持有至到期投資按照市場價格計量
C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量
D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量
【答案】CD
【解析】固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確;應收款項減值準備在持有期間可以轉(zhuǎn)回，選項E錯誤。
7、20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為( )萬元。
A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 083.43
【答案】C
【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2072.54(萬元)。
8、關于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應終止確認金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權
D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
【答案】ABC
【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。
9、關于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用之和作為初始確認金額
B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額
C.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益
D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益
E.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益
【答案】BDE
【解析】交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
10、下列各項中，某一項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有( )。
A.該金融資產(chǎn)到期日固定
B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定
C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期
D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期
【答案】ABCD
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：
借：銀行存款 9 100萬元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益 l 000萬元
貸：貸款 9 000萬元
繼續(xù)涉入負債 l l00萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：
借：銀行存款 l0 000萬元
應付債券——利息調(diào)整 600萬元
貸：應付債券——債券面值 l0 000萬元
衍生工具——提前贖回權 60萬元
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權)540萬元
甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結轉(zhuǎn)相關成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。
借：主營業(yè)務收入 5 600萬元
貸：應收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
�、僖蛟龀謱ψ庸镜墓蓹嘣黾淤Y本公積3 200萬元;
②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本;
�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來
期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)
針對資料1
甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：
借：其他應付款 7200
貸：以前年度損益調(diào)整 7200
借：以前年度損益調(diào)整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營業(yè)外支出 7200
貸：其他應付款 7200
或：借：營業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應收賬款 5600
貸：主營業(yè)務收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調(diào)整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720
貸：其他應收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應收款 720
貸：營業(yè)外收入 720
針對資料4
甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調(diào)整已計提的折舊。
2004年應計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)
2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)
可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
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