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稅務常識：什么是納稅擔保？
納稅擔保是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。
納稅擔保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人和其他以未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：一是稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的;二是欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;三是納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的;四是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。
類型
(一)依據(jù)納稅擔保發(fā)生的原因進行分類
1、實施稅收保全措施之前的納稅擔保
所謂稅收保全，是指在稅款繳庫期期滿之前由于納稅人的行為，致使國家稅款有不能實現(xiàn)的危險時，稅法規(guī)定的一系列保證國家稅款及時足額繳納的制度的總稱.例如我國《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：……”
2、出境納稅擔保
出境納稅擔保是指稅務機關對于欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人，在出境前須向稅務機關提供擔保，否則稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。我國《稅收征管法》第44條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。” 國家稅務總局和公安部1996年聯(lián)合頒布的《阻止欠稅人出境實施辦法》對阻止出境對象作了進一步明確。
3、發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔保
稅收復議之納稅擔保是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人在與稅務行政機關發(fā)生稅務爭議時，可向稅務機關提供相應擔保，然后可以申請行政復議的一種納稅擔保制度。我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議”。
4、海關采取的納稅擔保
指海關對進出口貨物的納稅義務人，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象而要求納稅義務人提供的擔保。我國《海關法》第61條規(guī)定“進出口貨物的納稅義務人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關可以責令納稅義務人提供擔保”。
(二)依據(jù)納稅擔保所采用的形式分類
依據(jù)所采用的形式不同，納稅擔保分為人的擔保和物的擔保。
我國《稅收征管法實施細則》第61條規(guī)定：“稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經(jīng)稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)提供的擔保”�？梢姡覈F(xiàn)行的納稅擔保制度所采取的形式也是分為納稅保證人的保證和納稅人或第三人以財產(chǎn)擔保兩種。
根據(jù)我國《擔保法》的規(guī)定，人的擔保即保證。物的擔保有抵押、質(zhì)押、留置、定金等四種形式。納稅擔�？刹傻盅汉唾|(zhì)押方式當無異議，值得探討的是定金和留置兩種方式。
定金是指以擔保債權實現(xiàn)為目的，依據(jù)合同當事人的約定，在合同訂立時或訂立后至合同履行前，由一方向?qū)Ψ筋A先給付的一定數(shù)額的貨幣。定金是一種雙方當事人之間的互為擔保，而納稅擔保的法律關系中，就稅收之債而言，僅存在納稅人和納稅擔保人的義務，是單務合同，不存在稅務機關為納稅人或納稅擔保人擔保的問題，因此，定金不適用于納稅擔保。
留置是指依照特定合同而合法占有他人之物，在該物所產(chǎn)生的債權已屆清償期而未受清償時留置該物。留置權是一種法定的擔保物權，如我國《擔保法》第84條和《合同法》第264條就規(guī)定了留置權產(chǎn)生的四種合同形式。除特定合同之外合法占有債務人財產(chǎn)的，均不能成立留置權。一般言，留置作為納稅擔保的方式也不適宜。因此納稅擔保應包括保證、抵押、質(zhì)押三種形式，即保證納稅擔保、抵押納稅擔保和質(zhì)押納稅擔保。
(三)依據(jù)依納稅擔保的提出主體不同分類
納稅擔保依據(jù)提出的主體不同可分為由征稅機關提出的納稅擔保和由納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人提出的納稅擔保兩種。
納稅擔保制度的最初設計是出于保障國家稅收征管的順利實施，保障國家租稅之債的實現(xiàn)，所以納稅擔保通常都是由國家征稅機關對納稅人或扣繳義務人提出的，如我國《稅收征管法》第38條、第44條、《海關法》第61條的規(guī)定就屬此類;另外一種情況即如我國《稅收征管法》的第88條之規(guī)定，當納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人與征稅機關發(fā)生稅務爭議時，可以采用提供納稅擔保的方式代替繳納或者解繳稅款、滯納金，給了稅務行政復議的申請人以選擇權，這是我國《稅收征管法》賦予納稅人的“提供擔保權”，因為稅收行政復議是由納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人決定提起的，所以此項納稅擔保也只能由其提出。
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