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稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:營業(yè)稅的基本規(guī)定
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一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(一)“境內(nèi)”的含義
(1)提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(3)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
【不征稅】境外單位或個人在境外向境內(nèi)或個人提供完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
【免稅】境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)免征收營業(yè)稅：
(1)標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理;
(2)外派海員勞務(wù);
(3)以對外勞務(wù)合作方式，向境外提供的完全發(fā)生在境外的人員管理服務(wù)。
(4)補(bǔ)充：境內(nèi)單位和個人在境外提供建筑勞務(wù)、文化體育勞務(wù)、文物遺址修復(fù)、納入國家非遺的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健
【例題.單選題】下列各項中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為的有( )。
A.新加坡某銀行為香港某企業(yè)貸款收取的利息
B.韓國某美容機(jī)構(gòu)為中國公民劉女士在韓國提供整容服務(wù)
C.中國公民王先生將其在日本的公寓出租
D.美國人史密斯先生將其于2010年在北京購置的別墅轉(zhuǎn)讓
『正確答案』D
『答案解析』營業(yè)稅的征稅范圍強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)是在中國境內(nèi)發(fā)生的。
(二)應(yīng)稅行為的含義：
1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
(1)單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或者個人(4種贈送例外P276);
(2)單位或個人自己新建建筑物后銷售所發(fā)生的自建行為;
(3)財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.其他不征收營業(yè)稅：
(1)單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。
(2)對房地產(chǎn)主營部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。
(3)以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
(三)與增值稅征稅范圍的劃分
【例題.單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是( )。
A.餐飲業(yè)提供就餐服務(wù)并銷售酒水飲料
B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物
C.建材商店銷售建材并兼營建筑、安裝、裝修業(yè)務(wù)
D.建筑公司包工包料承攬建筑工程
『正確答案』B
『答案解析』選項A、D為營業(yè)稅混合銷售行為;選項C為增值稅兼營行為。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
(一)營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。
【特殊】
1.單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。
2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人。
(二)扣繳義務(wù)人：
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
三、稅目、稅率的基本規(guī)定
【提示】營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅;未分別核算，從高適用稅率。
四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定
(一)全額計稅
營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用(如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等)。
(二)差額(余額)計稅：列舉項目
(三)核定計稅依據(jù)
計稅依據(jù)核定方法：
計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定營業(yè)額：
1.按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定。
2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
(四)其他規(guī)定
1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。
3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(五)稅額扣減
營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。
1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)。
2.扣稅方法：①憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額;②按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
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