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稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn):消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

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稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn):消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

　　(一)納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

　　委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　(二)改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　后來(lái)增加：鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　鍍金、包金首飾不屬于零售環(huán)節(jié)納稅范圍;

　　修理、清洗金銀首飾不征收消費(fèi)稅。

　　(三)稅率：5%

　　【例題.多選題】某金店采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷(xiāo)售某名牌金表1只，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅

　　B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅

　　C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅

　　D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅

　　E.金表只繳納增值稅

　　『正確答案』CE

　　(四)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

　　1.對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。

　　凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　　2.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

　　3.經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

　　(五)計(jì)稅依據(jù)

　　1.不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　金銀首飾的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　4.采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾:按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。(此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算)

　　5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾：

　　按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)]÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。

　　6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【考題.單選題】某商場(chǎng)3月首飾部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下：釆用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)14.04萬(wàn)元，舊首飾作價(jià)的含稅金額為5.85萬(wàn)元，商場(chǎng)實(shí)際收到8.19萬(wàn)元;修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬(wàn)元;零售鍍金首飾取得收入7.02萬(wàn)元。該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(　)萬(wàn)元。(金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%)

　　A.0.35

　　B.0.45

　　C.0.60

　　D.0.75

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人采用以舊換新方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;修理、清洗金銀首飾不征收消費(fèi)稅;鍍金首飾不屬于零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍，不在零售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅。

　　該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=8.19÷(1+17%)×5%=0.35(萬(wàn)元)。

　　(六)申報(bào)與繳納

　　1.納稅環(huán)節(jié)

　　納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，于銷(xiāo)售時(shí)納稅;用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。

　　經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅;出口金銀首飾不退消費(fèi)稅。

　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑證的當(dāng)天;

　　(2)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天;

　　(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。

　　3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地

　　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

　　2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。