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考試輔導(dǎo)

《稅法一》考點(diǎn):出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅

時(shí)間:2024-08-29 18:03:56 考試輔導(dǎo) 我要投稿
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《稅法一》考點(diǎn):出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅

  導(dǎo)讀:CPA,是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,簡(jiǎn)稱為CPA,指的是從事社會(huì)審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士,CPA為中國(guó)唯一官方認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì),唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于《稅法一》考點(diǎn):出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅,希望對(duì)大家的備考有所幫助。

  出口貨物勞務(wù)退(免)稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)和服務(wù)退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅,或免征應(yīng)繳納的增值稅。

  納稅人出口貨物、勞務(wù)和服務(wù),稅率為零。三個(gè)政策:

  退(免)稅;免稅;征稅。

  一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

  (一)出口企業(yè)出口貨物

  出口貨物,是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物,分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

  (二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

  1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

  2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

  3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物(國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外)。

  4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。

  5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

  6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。(如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物;國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品)

  7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)狻?/p>

  (三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

  指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

  (四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

  零稅率的應(yīng)稅服務(wù):境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)(不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù));境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。

  【解析1】起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外或港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)行段路段的運(yùn)輸服務(wù),屬于國(guó)際運(yùn)輸。

  【解析2】從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域,不屬于國(guó)際運(yùn)輸。

  二、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅

  (一)免抵退稅辦法

  1.免抵退稅的含義

  免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。

  2.“免抵退稅”適用范圍:

  (1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物;

  (2)視同自產(chǎn)貨物;

  (3)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù);

  (4)列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

  其中:視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

  (1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物,可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策:

 �、僖讶〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格。

 �、谝殉掷m(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

 �、奂{稅信用等級(jí)A級(jí)。

 �、苌弦荒甓蠕N售額5億元以上。

 �、萃赓彸隹诘呢浳锱c本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具相關(guān)性。

  (2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時(shí)符合上述第(1)條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè),出口的外購貨物符合下列條件之一的,可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退(免)稅政策,共9項(xiàng)。關(guān)注:

 �、儆糜趯�(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

 �、谟糜诰惩馔顿Y的貨物。

  ③用于對(duì)外援助的貨物。

  ④生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。

  (二)免退稅辦法

  不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

  (三)新增:境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

  1.如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:免征增值稅;

  2.如適用一般計(jì)稅方法:

  (1)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法;

  (2)外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法;

  (3)外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。

  三、增值稅出口退稅率

  (一)退稅率的一般規(guī)定: 除另有規(guī)定外,出口貨物退稅率為其適用稅率

  (二)出口應(yīng)稅服務(wù)的退稅率:同適用的征稅率

  (三)特殊規(guī)定

  2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,其加工修理修配費(fèi)用的退稅率,為出口貨物的退稅率。

  4.適用不同退稅率的貨物勞務(wù),應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。

  四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

  出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

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《稅法一》考點(diǎn):出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅

  導(dǎo)讀:CPA,是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,簡(jiǎn)稱為CPA,指的是從事社會(huì)審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士,CPA為中國(guó)唯一官方認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì),唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于《稅法一》考點(diǎn):出口貨物勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退稅,希望對(duì)大家的備考有所幫助。

  出口貨物勞務(wù)退(免)稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)和服務(wù)退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅,或免征應(yīng)繳納的增值稅。

  納稅人出口貨物、勞務(wù)和服務(wù),稅率為零。三個(gè)政策:

  退(免)稅;免稅;征稅。

  一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

  (一)出口企業(yè)出口貨物

  出口貨物,是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物,分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

  (二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

  1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

  2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

  3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物(國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外)。

  4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。

  5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

  6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。(如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物;國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品)

  7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)狻?/p>

  (三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

  指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

  (四)一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

  零稅率的應(yīng)稅服務(wù):境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)(不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù));境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。

  【解析1】起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外或港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)行段路段的運(yùn)輸服務(wù),屬于國(guó)際運(yùn)輸。

  【解析2】從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域,不屬于國(guó)際運(yùn)輸。

  二、增值稅退(免)稅辦法——免抵退稅或免退稅

  (一)免抵退稅辦法

  1.免抵退稅的含義

  免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。

  2.“免抵退稅”適用范圍:

  (1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物;

  (2)視同自產(chǎn)貨物;

  (3)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù);

  (4)列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

  其中:視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

  (1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物,可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策:

 �、僖讶〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格。

 �、谝殉掷m(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

 �、奂{稅信用等級(jí)A級(jí)。

 �、苌弦荒甓蠕N售額5億元以上。

 �、萃赓彸隹诘呢浳锱c本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具相關(guān)性。

  (2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時(shí)符合上述第(1)條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè),出口的外購貨物符合下列條件之一的,可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退(免)稅政策,共9項(xiàng)。關(guān)注:

 �、儆糜趯�(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。

 �、谟糜诰惩馔顿Y的貨物。

  ③用于對(duì)外援助的貨物。

  ④生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。

  (二)免退稅辦法

  不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

  (三)新增:境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)

  1.如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:免征增值稅;

  2.如適用一般計(jì)稅方法:

  (1)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法;

  (2)外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法;

  (3)外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。

  三、增值稅出口退稅率

  (一)退稅率的一般規(guī)定: 除另有規(guī)定外,出口貨物退稅率為其適用稅率

  (二)出口應(yīng)稅服務(wù)的退稅率:同適用的征稅率

  (三)特殊規(guī)定

  2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,其加工修理修配費(fèi)用的退稅率,為出口貨物的退稅率。

  4.適用不同退稅率的貨物勞務(wù),應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。

  四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

  出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。