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注會考試《會計》考點試題：第十三章職工薪酬
單項選擇題
1.下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。
A.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當期服務(wù)成本應計入當期損益
B.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應計入期初留存收益
C.與設(shè)定受益計劃負債相關(guān)的利息費用應計入其他綜合收益
D.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益
『正確答案』A
『答案解析』選項B，與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應該計入當期成本或損益;選項C，與設(shè)定受益計劃負債相關(guān)的利息費用應該計入當期成本或損益;選項D，因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應該計入其他綜合收益。
2.下列各項屬于短期職工薪酬的是( )。
A.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償
B.職工繳納的養(yǎng)老保險
C.失業(yè)保險
D.醫(yī)療保險
『正確答案』D
『答案解析』選項A屬于辭退福利，選項BC屬于離職后福利。
3.下列有關(guān)設(shè)定受益計劃會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.根據(jù)預期累計福利單位法，采用精算假設(shè)作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本
B.當職工后續(xù)年度的服務(wù)將導致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分攤確認于職工提供服務(wù)而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導致該福利義務(wù)顯著增加的期間
C.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期財務(wù)費用
D.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，即精算利得或損失應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益
『正確答案』C
『答案解析』設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期損益。
4.2015年7月A公司有關(guān)其他職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：為生產(chǎn)工人免費提供住宿，每月計提折舊1萬元;為總部部門經(jīng)理提供汽車免費使用，每月計提折舊3萬元;為總經(jīng)理租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關(guān)于職工薪酬的會計處理中，不正確的是( )。
A.為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元
B.為總部部門經(jīng)理提供汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元
C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元
D.為生產(chǎn)工人提供免費住宿和為總部部門經(jīng)理提供汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元;同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”科目。
5.2015年7月1日A公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))將100套全新的公寓以優(yōu)惠價格向職工出售，購買房產(chǎn)的職工共計100名，其中80名為銷售業(yè)務(wù)骨干，20名為公司總部管理人員。該公司向銷售業(yè)務(wù)骨干出售的住房平均每套市場價為100萬元，出售的價格為每套80萬元，每套成本為40萬元;向管理人員出售的住房平均每套市場價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元，每套成本為60萬元。假定該100名職工均在2015年7月1日購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。不考慮其他因素，下列有關(guān)100套全新公寓向職工出售的會計處理中，不正確的是( )。
A.出售住房時計入長期待攤費用的金額為2200萬元
B.出售住房時不確認收入
C.本年攤銷時，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目80萬元
D.本年攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元
『正確答案』B
『答案解析』公司出售住房時應對該房屋視同銷售處理，應做如下會計分錄：
借：銀行存款 (80×80+20×150)9400
長期待攤費用 (80×20+20×30)2200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (80×100+20×180)11600
同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4400萬元(80×40+20×60)，分錄略。
公司應當按照直線法在未來10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，本年應做如下會計分錄：
借：銷售費用 (80×20/10÷2)80
管理費用 (20×30/10÷2)30
貸：應付職工薪酬 110
借：應付職工薪酬 110
貸：長期待攤費用 110
6.丙公司于2015年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：(1)對公司管理層進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15000萬元。(2)對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標為10臺，如果超過10臺銷售指標的部分每臺提成1000元作為額外報酬。假定至2015年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過10臺銷售指標，每人銷售數(shù)量均為18臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃可以分享利潤額外的薪酬為( )。
A.620萬元 B.120萬元
C.500萬元 D.0
『正確答案』A
『答案解析』丙公司作為其額外的薪酬=(15000-10000)×10%+(18-10)×0.1×150=620(萬元);丙公司2015年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 500
銷售費用 120
貸：應付職工薪酬—利潤分享計劃 620
7.2015年1月1日，甲公司制定了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得50萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10%;不考慮未來通貨膨脹影響因素。甲公司在2015年末因設(shè)定受益計劃應確認的服務(wù)成本為( )。
A.235.67萬元 B.3.85萬元
C.4713.46萬元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』退休時點現(xiàn)值合計=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.345(萬元);當期服務(wù)成本=471.345/20/(1+10%)19=3.85(萬元)。
8.甲公司有500名職工，從2015年起實行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個職工每年可享受6個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離職時獲得現(xiàn)金支付。2016年12月31日，每個職工當年平均未使用年休假為2天半，甲公司預計2016年有400名職工將享受不超過6天的帶薪病假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。甲公司在2015年末因累積帶薪缺勤應確認的職工薪酬為( )。
A.50000元 B.30000元
C.20000元 D.15000元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司在2015年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的工資，即相當于150天(100×1.5)的年休假工資30000(150×200)元。
9.2015年初S公司為其銷售精英設(shè)定了一項遞延年金計劃：將當年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2017年末才向仍然在職的員工發(fā)放。S公司在2015年年初預計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2015年年初的折現(xiàn)率為5%，2015年年末的折現(xiàn)率變更為4%。假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，甲公司在2015年末應確認的精算損失為( )。
A.-3.5萬元 B.3.5萬元
C.-2.75萬元 D.2.75萬元
『正確答案』B
『答案解析』按照預期累計福利單位法，歸屬于2015年的福利=600/3=200(萬元)，企業(yè)在2015年初預計的當期服務(wù)成本=200/(1+5%)2=181.41(萬元);至2015年末，折現(xiàn)率變?yōu)?%，2015年末的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益計劃負債=200/(1+4%)2=184.91(萬元)，兩者之間的差額應作為精算損失予以確認，即精算損失=184.91-181.41=3.5(萬元)。
10.接上題。2016年末，折現(xiàn)率仍為4%，甲公司在2016年末應確認的銷售費用為( )。
A.7.39萬元 B.192.31萬元
C.197.87萬元 D.200萬元
『正確答案』B
『答案解析』S公司當期服務(wù)成本=200/(1+4%)=192.31(萬元)，設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用=184.91×4%=7.40(萬元)，S公司2016年末的會計處理為：
借：銷售費用 192.31
財務(wù)費用 7.40
貸：應付職工薪酬—遞延獎金計劃 199.71
考點核心提示
考點一：職工和職工薪酬的概念及分類★★
☆考點核心提示
1.職工、職工薪酬的概念
(1)職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。
在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，例如：通過中介機構(gòu)為企業(yè)工作的勞務(wù)用工人員。
(2)職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
2.職工薪酬的分類
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
考點二：短期薪酬的確認和計量★★
☆考點核心提示
企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他相關(guān)會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
1.一般短期薪酬的確認和計量
(1)企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會計處理同上。
(3)企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(4)企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。
2.短期帶薪缺勤的確認和計量
帶薪缺勤應當根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。
(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。
(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關(guān)費用和負債，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務(wù)處理。
3.短期利潤分享計劃(或獎金計劃)的確認和計量
企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的，如果當職工完成規(guī)定業(yè)績指標，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬，該短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：①企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。
考點三：離職后福利的確認和計量★★
☆考點核心提示
1.設(shè)定提存計劃的確認和計量
設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
2.設(shè)定受益計劃的確認和計量
�、俅_定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本
�、诖_定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)
設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。
③確定應當計入當期損益的金額
報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。
�、艽_定應當計入其他綜合收益的金額
企業(yè)應當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。
考點四：辭退福利的確認與計量★★
☆考點核心提示
1.辭退福利的范圍
辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。
2.辭退福利確認的會計處理
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
考點五：其他長期職工福利 的確認與計量★★
☆考點核心提示
(1)其他長期職工福利包括(假設(shè)預計在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結(jié)算)：長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。
(2)企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：
�、俜⻊�(wù)成本。
�、谄渌L期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。
�、壑匦掠嬃科渌L期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。
為了簡化處理，相關(guān)總凈額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(3)長期殘疾福利水平與職工提供服務(wù)期間長短有關(guān)的，企業(yè)應在職工提供服務(wù)的期間確認應付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限;否則，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務(wù)。
(4)遞延酬勞包括按比例分期支付或者經(jīng)常性定額支付的遞延獎金等，應當按照獎金計劃的福利公式來對費用進行確認，或者按照直線法在相應的服務(wù)期間分攤確認。
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