內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范包括什么
《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》是由財(cái)政部發(fā)行的一款財(cái)會制度。下面是小編為你整理的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，希望對你有幫助。
內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范
第一章 總則
第一條 為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。
第二條 本規(guī)范所稱內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
第三條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱單位)。
第四條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定。
各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。
第五條 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
第二章 內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則
第六條 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：
(一)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。
(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。
(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
第七條 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
(一)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。
(二)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。
(三)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
(四)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
(五)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
(六)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
第三章 內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容
第八條 內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。
第九條 單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。
第十條 單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。
第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。
第十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。
第十三條 單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計(jì)控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)。
第十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的會計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確�；I措資金的合理、有效使用。
第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。
第十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。
第四章 內(nèi)部會計(jì)控制的方法
第十八條 內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。
第十九條 不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
第二十條 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
第二十一條 會計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。
第二十二條 預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。
預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
第二十三條 財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
第二十四條 風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
第二十五條 內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。
第二十六條 電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
第五章 內(nèi)部會計(jì)控制的檢查
第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施。內(nèi)部會計(jì)控制檢查的主要職責(zé)是：
(一)對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)。
(二)寫出檢查報(bào)告，對涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議。
(三)對執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計(jì)控制的.內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。
第二十八條 單位可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計(jì)控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告。
第二十九條 國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第六章 附則
第三十條 本規(guī)范由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。
制定《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的總體思路
財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，是以《會計(jì)法》為依據(jù)、以會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督為中心、以會計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系�？傮w思路是：
1.《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》作為新《會計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并發(fā)布。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。
2.《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對當(dāng)前會計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個發(fā)布一個。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系。
《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的形成過程
財(cái)政部此次制定并發(fā)布的兩個規(guī)范，在一年半的時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿發(fā)布等四個階段。
1.調(diào)查研究階段。2年年初，財(cái)政部會計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進(jìn)行研究。4月份，財(cái)政部會計(jì)司以財(cái)會函字[2]18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》，并向社會征求意見。11月份，財(cái)政部會計(jì)司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級研討會，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會計(jì)管理中心、中大華正會計(jì)師事務(wù)所、京都會計(jì)師事務(wù)所，以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家，介紹了經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。
21年1月，財(cái)政部會計(jì)司和中國會計(jì)學(xué)會考察團(tuán)赴英國和法國相關(guān)機(jī)構(gòu)，考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份，財(cái)政部會計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。
2.起草初稿階段。21年，財(cái)政部會計(jì)司將研究制定并發(fā)布實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份，內(nèi)部會計(jì)控制研究小組以2年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍(lán)本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》，以財(cái)會便[21]4號文件印發(fā)，再次向社會各界廣泛征求意見。
3.征求意見階段。兩個征求意見稿發(fā)出后，財(cái)政部會計(jì)司共收到了來自全國各地的近2份書面材料，對兩個征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進(jìn)一步修改兩個規(guī)范起到了重要的參考作用。
4.定稿發(fā)布階段。21年6月，財(cái)政部會計(jì)司根據(jù)社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進(jìn)行了修改，并定位為以內(nèi)部會計(jì)控制為主體，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以不簡稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡稱“貨幣資金規(guī)范”)。21年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會[21]41號文件正式發(fā)布，從發(fā)布之日起試行。
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