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內部控制審計的程序與方法
審計師在進行內部控制審計時，應該應用通用的外業(yè)和報告準則，具備足夠的勝任能力，保持應有的職業(yè)謹慎。遵循一定的程序，采用適當?shù)姆椒�，以確保內部控制審計報告的質量。通常來說，審計師應按照如下順序，根據(jù)審計和評估的內容不同，分別采用適當?shù)姆椒ㄓ枰詫徲嫼驮u估。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬炔靠刂茖徲嫷某绦蚺c方法的知識，歡迎閱讀。
步驟/方法
審計準備階段
1.計劃審計業(yè)務。審計師應對內部控制審計進行適當?shù)挠媱澓蛥f(xié)助，以保證在需要時，進行適當?shù)谋O(jiān)督。
2.評估管理層評估的流程。審計師必須獲得對管理層關于公司內部控制有效性評估的過程的了解。主要包括：審計師決定應當對哪些控制實施測試，包括對財務報表中的所有重要會計科目和披露事項的相關認定的控制;評估控制失敗導致錯報的可能性、錯報的程度以及在其他控制有效實施的情形下，實現(xiàn)同樣的控制目標的程度;評估控制設計的有效性;根據(jù)評估其實施有效性的程序是否充足，來評估控制實施的有效性;決定內部控制缺陷的程度和導致重要缺陷和實質性漏洞發(fā)生的可能性;對審計發(fā)現(xiàn)是否合理以及是否支持管理層的評估進行評價。
3.評估管理層的文檔記錄。主要包括對與財務報表重要會計科目和披露事項相關的所有認定進行控制的設計;關于重要交易是如何被初始、授權、記錄、處理和報告的信息;關于交易流向的足夠信息，包括識別可能發(fā)生錯誤或舞弊而導致重大錯報的關鍵點;已設計的防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制，包括誰實施控制以及相關的職責劃分;對期末財務報告過程的控制;對資產(chǎn)保護的控制以及管理層進行測試和評估結果。
4.獲得對內部控制的了解。主要通過詢問合適的管理層、監(jiān)督人員和員工;檢查公司文件;觀察專用控制的應用;通過信息系統(tǒng)追蹤與財務報告相關的交易來了解公司內部控制的各個方面。
5.識別重要會計科目。審計師應首先在財務報表、會計科目或披露事項因素層次確定重要的會計科目和披露事項。決定財務報表內重要的會計科目和披露事項也是決定特殊控制測試的出發(fā)點。
6.識別重要的流程和主要的交易類別。審計師應當對每一類主要的影響重要會計科目或幾組會計科目的交易的重要流程進行識別。主要的交易類型指的是對財務報表產(chǎn)生重要影響的交易類型。
7.理解期末財務報告流程。作為了解和評估期末財務報告流程的一部分，審計師應當評估：公司使用編制年度和季度財務報表的輸入和輸出方法;期末財務報告過程中使用信息技術的程度;管理層的參與;涉及經(jīng)營場所的數(shù)量;調整分錄的類型(例如，標準、非標準、消除和合并);以及包括管理層、董事會和審計委員會在內的適當?shù)臋C構對流程進行監(jiān)管的性質和程度。
審計實施階段
1.實施穿行測試。審計師應當對于第一交易類型實施至少一個穿行測試。審計師實施的穿行測試應當涉及對單獨交易的初始、控制權、記錄、處理和報告的整個過程，以及對每個被審計的重要流程所進行的控制，包括旨在發(fā)現(xiàn)風險和舞弊的控制。穿行測試可以為審計師提供如下證據(jù)：確保審計師對于針對內部控制的五大方面所設計的控制進行識別和了解，包括與防止或發(fā)現(xiàn)舞弊相關的控制;確保審計師對于整個流程有所了解，并且根據(jù)每個相關的財務報表認定，判斷是否在流程中容易發(fā)生錯報的關鍵點都被識別出來;評估控制設計的有效性;和確認控制是否被實施。
2.識別控制以進行測試。審計師應當對與財務報表的所有重要會計科目和披露事項的所有相關認定所進行的控制的有效性獲得足夠的證據(jù)。在識別重要會計科目、相關認定和重要流程之后，審計師應當對如下進行評估以識別出可以進行測試的控制：發(fā)生錯誤或舞弊的節(jié)點;管理層實施控制的性質;為實現(xiàn)控制標準目標而進行的控制的重要性和為實現(xiàn)某一特定目標，是否需要一個以上的控制，或者為實現(xiàn)某一特定目標，補入一個以上的控制是必要的;以及控制不能有效實施的風險。
3.測試和評估設計、運行效果。當預期所實施的控制將防止或發(fā)現(xiàn)會導致財務報表重大錯報的錯誤或舞弊時，內部控制的設計是有效的。審計師應當通過如下標準判斷公司是否實施了達到控制目標的控制：識別公司每一領域的控制目標;識別滿足每一目標的控制;判斷如果有效地實施了控制，是否可以防止或發(fā)現(xiàn)會導致對財務報表重大錯報的錯誤或舞弊。審計師應當通過判斷控制是否按計劃實施和實施控制的人員是否獲得了必要的授權和具備有效實施控制的來評估控制實施的有效性。對實施有效性進行控制測試的方式包括詢問適當?shù)娜藛T、檢查相關記錄、觀察公司的運營和重新實施控制措施等方式的結合。
4.形成關于內部控制是否有效的意見。在對內部控制發(fā)表意見時，審計師應當對獲得的所有證據(jù)進行評估并發(fā)表意見，只有在沒有發(fā)現(xiàn)實質性漏洞和審計師的工作沒有受到限制的情況下，審計師才可以發(fā)表無保留意見。如果存在實質性漏洞，審計師應當對財務報告的內部控制發(fā)表否定意見，如果工作范圍受到限制，審計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見，視受限制的范圍所定。
5.評估內部控制的缺陷。審計師必須評估已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并且決定這些缺陷單獨或累加之后，是否是重要缺陷或實質性漏洞。對內部控制中缺陷的嚴重性進行評估時應當考慮以下幾個方面：某缺陷或缺陷匯總會導致某會計科目余額或披露事項產(chǎn)生錯報的可能性;某缺陷或多個缺陷造成的潛在錯報的嚴重程度。
審計報告形成階段
1.審計師對管理層報告的評估。關于管理層對其內控有效性評估的報告，審計師應當評估下列事件：管理層對適當?shù)膬炔靠刂浦贫鹊慕⒑途S護是否已經(jīng)聲明了它的責任;由管理層用來執(zhí)行評估的框架是否是適當?shù)?到公司最近財年結束時，管理層內部控制有效性的評估，是否不包含重大的錯報;管理層是否已經(jīng)用一種可接受的形式表達了它的評估。
2.報告的修訂。如果存在以下任何一種情況，審計師就應當修訂標準報告：管理層的評估是不充分的，或管理層報告是不適當?shù)?在公司的內部控制中有某個重要缺陷;在業(yè)務約定書的范圍方面的限制;為了自己的報告，審計師決定參閱其他審計師的部分報告作為基礎;自報告日期以來，發(fā)生了某個重大的期后事項;在內部控制的管理層報告中包含了其他信息。
3.審計師評估管理層對內部控制披露事項的確認。當內部控制中某一變化的理由是對某個實質性漏洞的糾正時，管理層就有責任來確定和審計師就應當評估：變化的理由和變化周圍的環(huán)境是否重要的信息來充分的確定披露該變化有誤導。
內部控制審計的程序
1.計劃審計工作
注冊會計師需恰當?shù)赜媱潈炔靠刂茖徲嫻ぷ�，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А?/p>
2.實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。
3.評價控制缺陷
注冊會計師對內部控制缺陷的分類和認定標準與企業(yè)內部控制自我評價中內部控制缺陷的分類和認定標準類似，相對而言，注冊會計師更關注財務報告內部控制缺陷的認定。注冊會計師在對內部控制設計與運行的有效性進行測試的基礎上，需評價其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷并影響其審計結論。
4.完成審計工作
(1)取得書面聲明。注冊會計師完成審計工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。
(2)溝通控制缺陷。注冊會計師應與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。
(3)形成審計意見。注冊會計師對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內部控制有效性的意見，出具審計報告。
內部控制審計報告
1.審計報告內容
標準內部控制審計報告包括下列要素：標題;收件人;引言段;企業(yè)對內部控制的責任段;注冊會計師的責任段;內部控制固有局限的說明段;財務報告內部控制審計意見段;非財務報告內部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務所的名稱、地址及蓋章和報告日期。
2.審計意見類型
�、贌o保留審計意見。發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：企業(yè)按照內部控制有關法律法規(guī)以及企業(yè)內部控制制度要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制;注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
�、趲娬{段的無保留意見。注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發(fā)表的審計意見。
③否定意見。注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度等內容。
�、軣o法表示意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。
3.審計期后事項
期后事項是指在企業(yè)內部控制評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前內部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。
【例題】甲公司系20xx年首發(fā)股票并同時在境內外上市的公司，其A股在上海證劵交易所上市。根據(jù)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引和據(jù)此修訂的《企業(yè)內部控制手冊》，甲公司應于20xx年起實施內部控制評價制度。甲公司決定由審計部牽頭擬定內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(1)關于內部控制評價的組織領導和職責分工
董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組織評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(2)關于內部控制評價的內容和方法
內部控制評價圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五個要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。
在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷和專題討論實施測試和評價。
(3)關于實施現(xiàn)場評價
評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引和《企業(yè)內部控制手冊》，實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷進行初步認定。現(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告�，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部，審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
(4)關于內部控制評價報告
審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據(jù)、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告經(jīng)董事會審核后對外披露。
(5)關于內部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(1)-(5)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并分別說明理由。