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2016年注冊會計師《會計》預習：出租人的會計處理
第二十二章 租賃
知識點：出租人的會計處理
1.出租人對經(jīng)營租賃的會計處理：
提示1：①出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法確認租金收入。
�、诔鲎馊顺袚顺凶馊四承┵M用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。
�、鄢凶馊顺袚顺鲎馊四承┵M用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進行分攤。
提示2：出租人發(fā)生的初始直接費用計入當期損益，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。
提示3：或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
2.出租人對融資租賃的會計處理
�、俪鲎夥�——融資租賃的初始確認：
借：長期應收款(最低租賃收款額與初始直接費用之和)
未擔保余值
貸：固定資產(chǎn)——融資租賃資產(chǎn)(賬面價值)
營業(yè)外收入(公允價值與賬面價值的差額，或借記營業(yè)外支出)
銀行存款
未實現(xiàn)融資收益
同時
借：未實現(xiàn)融資收益(初始直接費用)
貸：長期應收款
�、谖磳崿F(xiàn)融資收益分配的會計處理：在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。
會計處理為：
a.出租人每期收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。
b.在未實現(xiàn)融資收益初始確認時對其進行調(diào)整，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目
c.分配未實現(xiàn)融資收益時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
�、圩赓U期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時，出租人應區(qū)別以下情況進行會計處理：
A.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：
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情形
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處理方法
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存在擔保余值，不存在未擔保余值
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出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目
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存在擔保余值，同時存在未擔保余值
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出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目
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存在未擔保余值，不存在擔保余值
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出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目
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擔保余值和未擔保余值均不存在
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此時，出租人無需作會計處理，只需作相應的備查登記
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B.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)：如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。比如，繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等;如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
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