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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化模擬題及答案
模擬題一：
一、單項(xiàng)選擇題
1、以下項(xiàng)目中，最低租賃付款額中不包括的是( )。
A、承租人每期應(yīng)支付的租金
B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時(shí)支付的購買價(jià)
2、2009年1月1日，甲公司以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2009年年末應(yīng)付租金3 000萬元，剩余金額在租賃期屆滿時(shí)進(jìn)行支付。假定在租賃期開始日(2009年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2009年12月31日，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款的項(xiàng)目金額為( )。
A、4 700萬元
B、4 000萬元
C、5 700萬元
D、5 300萬元
3、某租賃公司將一臺(tái)大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2 250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，則租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為( )萬元。
A、1 125
B、1 575
C、1 800
D、450
4、甲公司于2009年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為( )萬元。
A、0
B、24
C、32
D、50
5、甲公司2012年1月1日，與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·2012年1月1日向乙公司出售辦公樓時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬元
B、確認(rèn)遞延收益借方發(fā)生額750萬元
C、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入250萬元
D、確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入4 500萬元
·2012年甲公司確認(rèn)的管理費(fèi)用為( )。
A、300萬元
B、750萬元
C、150萬元
D、450萬元
6、某租賃公司將一臺(tái)大型發(fā)電機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。最低租賃付款額為7 200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6 075萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為5 625萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·B企業(yè)在租賃期開始日時(shí)應(yīng)借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的金額為( )。
A、450萬元
B、1 575萬元
C、1 125萬元
D、0
·在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內(nèi)，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。
A、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B、管理費(fèi)用
C、在建工程
D、財(cái)務(wù)費(fèi)用
7、甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為470萬元，公允價(jià)值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)16萬元，安裝調(diào)試費(fèi)24萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬元。該設(shè)備租賃期為9年，同類設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·最低租賃付款額不包括的項(xiàng)目是( )。
A、承租人每期應(yīng)支付的租金
B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時(shí)支付的購買價(jià)
·甲公司對(duì)該設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，則應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )。
A、50.2萬元
B、55.78萬元
C、52萬元
D、50萬元
8、某租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2 250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·在租賃期開始日，以下對(duì)于出租人會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。
A、應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目
B、按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目
C、按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目
D、借方與貸方的差額反映在“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目
·租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為( )。
A、1 125萬元
B、1 575萬元
C、1 800萬元
D、450萬元
9、2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：電動(dòng)自行車生產(chǎn)線。
(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當(dāng)年年初支付。
(4)租賃期屆滿時(shí)電動(dòng)自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為117 000元。其中由華陽公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由華陽公司自行承擔(dān)，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線在2010年12月31日的公允價(jià)值為850 000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。
(9)2013年12月31日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。
(10)華陽公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。
假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
·假設(shè)該生產(chǎn)線所造產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，則該租賃業(yè)務(wù)增加華陽公司2011年末資產(chǎn)金額為( )。
A、249 636.67元
B、259 636.67元
C、283 333.33元
D、239 636.67元
·假設(shè)該生產(chǎn)線所造產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，該租賃業(yè)務(wù)對(duì)華陽公司2011年財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響金額為( )。
A、61 090元
B、249 636.67元
C、125 000元
D、34734.6
·租賃期開始日相關(guān)賬務(wù)處理對(duì)損益的影響金額為( )。
A、910 000元
B、61 090元
C、848 910元
D、0
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程
B、在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示
D、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的抵減項(xiàng)目列示
E、或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值
2、以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理，正確的有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入在建工程
B、在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示
D、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的抵減項(xiàng)目列示
E、履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容
3、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)通常構(gòu)成出租人融資租賃債權(quán)的有( )。
A、出租人承擔(dān)的履約成本
B、承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付租金總額
C、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用
D、出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用
E、未擔(dān)保余值
4、承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可以選用的折現(xiàn)率有( )。
A、出租人的租賃內(nèi)含利率
B、租賃合同規(guī)定的利率
C、同期銀行貸款利率
D、同期銀行存款利率
E、國(guó)庫券的利率
5、企業(yè)判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述正確的有( )。
A、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃
B、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃
C、當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥75%時(shí);則租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
D、當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限<75%時(shí);則租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
E、當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃
6、下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃的表述中，不正確的有( )。
A、在租賃資產(chǎn)實(shí)際交付轉(zhuǎn)移時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給承租人
B、承租人應(yīng)將租入資產(chǎn)登記在資產(chǎn)負(fù)債表中
C、承租人應(yīng)按照資產(chǎn)使用壽命計(jì)提租入資產(chǎn)折舊
D、承租人應(yīng)按照租賃期計(jì)提資產(chǎn)折舊
E、承租人應(yīng)按照租賃期與資產(chǎn)使用壽命孰短計(jì)提資產(chǎn)折舊
7、在租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中，錯(cuò)誤的有( )。
A、租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者
B、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者
C、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者
D、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用
E、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值
8、下列關(guān)于出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)處理中正確的有( )。
A、在經(jīng)營(yíng)租賃下，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然留在出租人一方
B、出租人應(yīng)當(dāng)將出租資產(chǎn)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
C、如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目下
D、如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下
E、出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法
三、計(jì)算題
1、2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：
(1)租賃標(biāo)的物：CF型數(shù)控車床。
(2)租賃期開始日：2007年12月31日。
(3)租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計(jì)36個(gè)月。
(4)租金支付方式：自起租日起每6個(gè)月月末支付租金225 000元。
(5)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，每年約15 000元。
(6)該設(shè)備在租賃開始日公允價(jià)值為1 050 000元。
(7)租賃合同規(guī)定6個(gè)月利率為7%且A公司不能得知出租人的租賃內(nèi)含利率。
(8)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。
(9)租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)150元，估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值500 000元。
(10)2009年和2010年兩年，A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設(shè)備不需安裝。
(11)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10 000元，以銀行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302]
判斷租賃類型;
計(jì)算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄;
編制A公司2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
計(jì)算B租賃公司的租賃內(nèi)含利率;
計(jì)算租賃開始日B租賃公司的最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益并編制會(huì)計(jì)分錄;
編制B租賃公司2008年6月30日、12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益有關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
編制B租賃公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄;
編制B租賃公司2010年12月31日租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】
一、單項(xiàng)選擇題
1、C
【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、A
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7 000萬元與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值8 000萬元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值7 000萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用=8 300-7 000=1 300(萬元)，2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為7 000×10%=700(萬元)，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為8 300-未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(萬元)。
3、D
【答案解析】未擔(dān)保余值=2 250—450-675-675=450(萬元)。
4、B
【答案解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，若出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)?包括免租期)。因此，2009年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學(xué)員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
借：銀行存款 4 500
遞延收益 750
貸：固定資產(chǎn)清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司確認(rèn)的管理費(fèi)用=租金費(fèi)用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)
6、B
【答案解析】未確認(rèn)融資費(fèi)用=7 200-5 625=1 575(萬元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
8、D
【答案解析】D選項(xiàng)，借方與貸方的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
·D
【答案解析】未擔(dān)保余值=2 250-450-675-675=450(萬元)
9、A
【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允價(jià)值850 000元，固定資產(chǎn)以848 910元入賬，每年計(jì)提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，計(jì)入生產(chǎn)成本，增加資產(chǎn)金額=249 636.67元。
·D
【答案解析】租賃期開始日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”金額為61 090元，第一年攤銷計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款科目期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期初余額)× 分?jǐn)偮?(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租賃期開始日所做賬務(wù)處理涉及的科目有“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，無損益類科目，不會(huì)損益造成影響。其中，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于負(fù)債類科目。
二、多項(xiàng)選擇題
1、ACD
【答案解析】選項(xiàng)B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用符合資本化條件，應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)E，或有租金、履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不屬于承租人資產(chǎn)，其僅擁有使用權(quán)，不能確認(rèn)為自有資產(chǎn)，也不能對(duì)其計(jì)提折舊。
7、ACD
8、ABCDE
三、計(jì)算題
【正確答案】①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
�、僮畹妥赓U付款額
=225 000×6+150=1 350 150(元)
②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。
�、畚创_認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000=300 150(元)
�、軙�(huì)計(jì)分錄
2007年12月31日：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>
租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%
�、�2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 850
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850
�、�2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45
【正確答案】根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9-4)年期間內(nèi)計(jì)提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212 000
貸：累計(jì)折舊 212 000
【正確答案】借：制造費(fèi)用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費(fèi)用 (350 000×5%) 17 500
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日
借：銷售費(fèi)用(450 000×5%) 22 500
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價(jià)150元
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1 060 000
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
【正確答案】計(jì)算租賃內(nèi)含利率：
租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額+未擔(dān)保余值
=(最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
�、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值
=1 050 000(元)
③ 未實(shí)現(xiàn)融資收益
=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
�、軙�(huì)計(jì)分錄
2007年12月31日：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 350 150
貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
�、儆�(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益
本期確認(rèn)的融資收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
�、跁�(huì)計(jì)分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000
每期確認(rèn)融資收入時(shí)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
①計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益
本期確認(rèn)的融資收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
�、跁�(huì)計(jì)分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000
每期確認(rèn)融資收入時(shí)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價(jià)款150元
借：銀行存款 150
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 150
模擬題二：
1、單項(xiàng)選擇題
1、甲股份有限公司20×5年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其20×5年度利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是()。
A.為投資發(fā)生的借款費(fèi)用
B.出租包裝物收入
C.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回
D.代制品銷售收入
2、甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2006年1月1日，該公司從中國(guó)銀行貸款200萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建.年利率為6%。每季末計(jì)提利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元一8.21元人民幣.3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8.29元人民幣。甲公司于2006年3月1日正式開工.并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化()萬元人民幣。
A.6.40
B.6.09
C.7.20
D.6.60
3、對(duì)于上市公司與下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，可以不在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是()。
A.與所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司之間的商品購銷
B.與受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
C.為處于破產(chǎn)之中的子公司支付擔(dān)保的債務(wù)
D.與董事長(zhǎng)投資的另一企業(yè)(占60%股權(quán))之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
4、甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2007年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為10000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用).票面年和j率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬元;4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元;4月19口至8月7日，因進(jìn)行丁=程質(zhì)攝和安全檢查停_丁;8月8口重新開工9月l口支付工程進(jìn)度款l599萬元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存人銀行所獲得的利息收入2008年為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為()萬元。
A.37.16
B.270
C.60
D.300
5、甲公司2606年末庫存A原材料賬面余額800萬元，A原材料全部用于W產(chǎn)品，預(yù)計(jì)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1000萬元，生產(chǎn)W產(chǎn)品還需發(fā)生除A原料以外的成本為100萬元，預(yù)計(jì)銷售w產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)50萬元。w產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同總價(jià)格為550萬。A原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為8萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2006年12月31日應(yīng)為入材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。
A.12
B.0
C.8
D.6
6、2007年1月10日，甲公司銷售÷批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2007年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為12007萬元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為15007萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價(jià)為5000萬元已計(jì)提折舊2000萬元，市場(chǎng)價(jià)格為2500萬元;已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為11%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓產(chǎn)品的入賬價(jià)值為()萬元。
A.2500
B.2659.38
C.3039.29
D.1500
7、某企業(yè)2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為96007萬元，2007年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2007年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2007年6月30目(股權(quán)登記日)所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價(jià)格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2005年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，2006年度基本每股收益為2.2元。那么，2007年度比較利潤(rùn)表中重新計(jì)算的2006年度基本每股收益為()元。
A.2
B.2.2
C.2.09
D.1.1
8、甲公司2007年3月以一項(xiàng)專利權(quán)換入一批原材料，該專利權(quán)賬面余額100萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為120萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，收到的補(bǔ)價(jià)為15萬元，該換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則該原材料的入賬成本為()萬元。
A.88
B.94
C.105
D.85
9、20×6年11月15M企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×6年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為7800萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為7750萬元。其中，成本為6500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值1250萬元。轉(zhuǎn)換時(shí)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()萬元。
A.220
B.50
C.6720
D.80
10、甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價(jià)為()萬元。
A.1100
B.920
C.800
D.700
11、上市公司的下列會(huì)計(jì)行為中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求的是()。
A.本期將購買辦公用品的支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
B.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從本期開始對(duì)委托貸款提取減值準(zhǔn)備
C.每一中期末都要對(duì)外提供中期報(bào)告
D.按固定期間對(duì)外提交財(cái)務(wù)報(bào)告
12、2006年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2007年1月1日，租期為3年;租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2007年度利潤(rùn)總額的影響為( )萬元。
A.-44
B.-16
C.-4
D.20
13、甲公司是乙公司的母公司，在2007年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當(dāng)年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價(jià)為600元，乙公司當(dāng)年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項(xiàng)目為()萬元。
A.1900
B.1800
C.1797
D.2000
14、下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露自勺表述中，不正確的是()。
A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
B.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的未決訴訟、未決仲裁不予披露
C.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映
D.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予披露
15、丙公司20×7年度的基本每股收益是( )。
A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)
D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
16、下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是( )。
(2008年)丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：
(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購買方的控制權(quán);
(2)7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股;
(3)10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買丙公司的1股普通股;
(4)丙公司20×7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20×7年度合并凈利潤(rùn)為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題。
17、2004年3月，母公司以1000萬元的價(jià)格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為( )。(2005年)
A.180萬元
B.185萬元
C.200萬元
D.215萬元
18、根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。(2006年)
A.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列
B.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費(fèi)用
C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列
D.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處置該子公司的損益一并作為投資收益計(jì)列
19、(2007年)下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是( )。
A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)
B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)
C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目進(jìn)行賬務(wù)處理
D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
20、根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是( )。(2005年)
A.發(fā)生重大企業(yè)合并
B.對(duì)外提供重大擔(dān)保
C.上年度銷售商品發(fā)生退貨
D.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
21、企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是( )。(2001年)
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額
22、甲股份有限公司從2001年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2002年前三個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2002年度第一季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第三季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制2002年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董事會(huì)決定將第一季度至第三季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2002年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。(2003年)
A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
D.不作為會(huì)計(jì)政策的變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披
23、甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：(1)該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( )。(2005年)
A.25萬元
B.27萬元
C.32萬元
D.34萬元
24、甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第二年至第四年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為( )萬元。(2003年)
A.0
B.24
C.32
D.50
25、(2007年)承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規(guī)定的利率
C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率
D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率
26、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可以資本化的支出400萬元。預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊為( )。(2006年)
A.10萬元
B.20萬元
C.25萬元
D.50萬元
27、甲公司該流水線2007年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )。
A.8840
B.9340
C.5640
D.-500
28、下列關(guān)于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是( )。
A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出4000萬元
B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失7200萬元
C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出7200萬元
D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元
29、甲公司建造該流水線的成本是( )。
A.不需要做任何會(huì)計(jì)處理
B.確認(rèn)存貨跌價(jià)損失1200萬元
C.確認(rèn)存貨跌價(jià)損失1080萬元
D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1080萬元
30、XYZ公司2008年12月末有關(guān)所得稅不正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.不需要做任何會(huì)計(jì)處理
B.確認(rèn)存貨跌價(jià)損失720萬元
C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債560萬元
D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1120萬元
2、多項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有()。
A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理
B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整
D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期-內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))
2、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有()。
A.可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后.減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回
E.資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3、下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。
A.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換取一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，并支付補(bǔ)價(jià)100萬元
B.以賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為100萬元的機(jī)床換取一輛小轎車，并收取補(bǔ)價(jià)20萬元
C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的股票
D.以市價(jià)為300萬元的股票和賬面金額為200萬元的應(yīng)收賬款換取公允價(jià)值為650萬元的機(jī)床
E.以市價(jià)為120萬元的將于2個(gè)月到期的短期債券投資和公允價(jià)值為500萬元的機(jī)床換取一臺(tái)賬面價(jià)值為480萬元的機(jī)床
4、甲股份有限公司20×5年在20×4年度報(bào)表對(duì)外報(bào)出之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中(均具有重大影響)，可能會(huì)影響其20×5年年初未分配利潤(rùn)的是()。
A.發(fā)現(xiàn)20×4年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元
B.因客戶資信情況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10%改為5%
C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在20×4年確認(rèn)為資本公積的5000萬元計(jì)入了20×4年的投資收益
D.20×5年1月1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
E.20×5年7月1日因追加投資將20×3年取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
5、下列各項(xiàng)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有()。
A.營(yíng)業(yè)稅
B.消費(fèi)稅
C.印花稅
D.增值稅
E.耕地占用稅
6、在間接法下，以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)的項(xiàng)目有()。
A.攤銷預(yù)付的保險(xiǎn)贊
B.本期計(jì)入制造費(fèi)用的設(shè)備折舊
C.賒購商品形成的應(yīng)付賬款的增加
D.預(yù)收賬款的貸方增加額
E.附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用借記額
7、某公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助100萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)匚廴�，企業(yè)購建了專門設(shè)施，并于上年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為120萬元，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為O。假設(shè)該設(shè)施在使用2年后由于某種原因提前報(bào)廢。則該公司的下列處理中，正確的有()。
A.借：銀行存款100 貸：遞延收益100
B.借：固定資產(chǎn)120 貸：在建工程120
C.借：遞延收益25 貸：營(yíng)業(yè)外收入25
D.借：遞延收益50 貸：營(yíng)業(yè)外收入50
E.借：銀行存款100 貸：營(yíng)業(yè)外收入100
8、關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的。該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.或有負(fù)債不能確認(rèn)負(fù)債
E.或有負(fù)債在滿足一定的條件時(shí)可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
9、甲公司為乙公司及丙公司的母公司;丙公司出資459.6.丁公司出資55%，共同組建了戊公司，投資合同約定，丙公司與丁公司共同決定戊公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。
A.甲公司與乙公司
B.甲公司與丙公司
C.乙公司與丙公司
D.丙公司與戊公司
E.丁公司與戊公司
10、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有()。
A.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn).
B.開發(fā)的商品化軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入
C.廣告制作的傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)
D.商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
E.商品售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收入
11、下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有()。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?/p>
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買人方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買人方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購
12、下列各項(xiàng)中，構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的有()。
A.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)
B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)
C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)
D.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益性證券的公允價(jià)值
E.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
13、資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目中，可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列的有( )。
A.交易性金融負(fù)債
B.長(zhǎng)期借款
C.工程物資
D.短期借款
E.盈余公積
14、在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整增加的項(xiàng)目有( )。
A.提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.無形資產(chǎn)攤銷
C.投資凈損失
D.處置固定資產(chǎn)凈收益
E.公允價(jià)值變動(dòng)收益
15、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。
A.收到的出口退稅款
B.收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入
D.為購建固定資產(chǎn)而支付的專門借款利息
E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)
16、甲公司為乙公司的母公司，乙公司為丙公司的母公司，甲公司持有丁公司30%有表決權(quán)股份，并派人參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，戊公司由甲公司董事直接控制。不考慮其他因素，下列各公司中，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.甲與丙
B.乙與丙
C.甲與丁
D.乙與丁
E.甲與戊
17、在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有( )。
A.交易的金額
B.未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件
C.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額
D.定價(jià)政策
E.有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息
3、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1、長(zhǎng)江公司為母公司，2007年1月1日，長(zhǎng)江公司用銀行存款33，000i萬元從證券市場(chǎng)上購人大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤(rùn)為7200萬元。長(zhǎng)江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。
(1)大海公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，提取盈余公積400萬元;2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。
(2)長(zhǎng)江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2008年長(zhǎng)江公司出售lOO件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元;2008年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。
(3)長(zhǎng)江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。
2、正保股份有限公司(本題下稱"正保公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
(1)正保公司有關(guān)外幣賬戶2007年3月31日的余額如下：
(2)正保公司2007年4月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價(jià)為1美元=7.9元人民幣。
�、�4月10日，從國(guó)外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。
�、�4月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�、�4月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存人銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤4月25日，以每股10美元的價(jià)格，(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購人美國(guó)施奈德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣。
⑥4月30日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系、2007年1月、1日從中國(guó)銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付紿該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商;該生產(chǎn)線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑦4月30日，美國(guó)施奈德公司發(fā)行的股票市價(jià)為11美元。
�、�4月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。
3、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為165萬元;遞延所得稅負(fù)債為264萬元，這些暫時(shí)性差異均不是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤(rùn)總額為790.894萬元，該公司2007年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：
(1)2007年1月1日，以1022.35萬元自證券市場(chǎng)購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)因違反稅收政策需支付的罰款40萬元，款項(xiàng)尚未支付;
(3)2007年7月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票;支付價(jià)款260萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為300萬元。
(4)2007年9月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票;支付價(jià)款150萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為100萬元。
(5)本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬元，期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0萬元;
(6)本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬元，將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，期初產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為0萬元;
(7)采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)2006年年末公允價(jià)值為1800萬元(假定等于其成本)，2007年年末其公允價(jià)值跌至1600萬元;
(8)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬元，按照稅法規(guī)定該企業(yè)允許稅前扣除的合理職工薪酬為80萬元;
(9)2007年1月1日存在的可抵扣暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回100萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回200萬元。假定除上述所述事項(xiàng)外，無其他差異。
4、甲上市公司2006年1月1日向其50名高級(jí)管理人員每人授予1000份認(rèn)購權(quán)證，該認(rèn)購權(quán)證將于2010年末期滿時(shí)行權(quán)，行權(quán)時(shí)高級(jí)管理人員將以3元/股購入該公司股票，該公司股票在授予日的公允價(jià)值為4元，2006年和2007年12月31日該股票公允價(jià)值均為6元、2008年和2009年12月31日該股票公允價(jià)值均為8元，股票面值1元，2010年12月31日為10元，假設(shè)2006年預(yù)計(jì)有10%離職，2007年有6人離職，甲公司將離職比例調(diào)整為20%，2008年沒有繼續(xù)離職的上類人員，2009年又有2人離職，甲公司沒有調(diào)整預(yù)計(jì)比例，2010年末上述管理人員全部行權(quán)。行權(quán)時(shí)甲公司以回購價(jià)為5元的庫存股結(jié)算，
4、綜合題
1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)是一家主要從事制造業(yè)的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。固定資產(chǎn)折舊采用直線法于每年年末計(jì)提。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用的所得稅稅率為33%。甲公司自扔07年起開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2007年度所分配的股利是對(duì)2006年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配,而甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將在2008年度進(jìn)行分配，法定盈余公積的計(jì)提比例為10%。
甲公司2007年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他有關(guān)資料如下：
(1)12月初發(fā)行面值總額為2000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為2070萬元，其中權(quán)益成分的公允價(jià)值為15.5萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為6%，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉(zhuǎn)換條件是：債券持有人自發(fā)行日起一年以后可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為甲公司普通股10股，每股面值1元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司每年年末對(duì)應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷并計(jì)提利息。假定該債券按實(shí)際利率法確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用稅法允許在稅前扣除。
(2)12月初與南方公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托南方公司銷售乙產(chǎn)品，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為成本價(jià)(不含跌價(jià)準(zhǔn)備)加成20%，同時(shí)，甲公司按南方公司售出商品的代銷協(xié)議價(jià)(不含增值稅)的5%支付手續(xù)費(fèi)。甲公司已將全部庫存乙產(chǎn)品發(fā)出。至12月31日，南方公司轉(zhuǎn)來的代銷清單顯示，已售出一半的乙產(chǎn)品，甲公司已向南方公司開出已售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為5.1萬元。甲公司尚未收到南方公司的代銷款項(xiàng)。
假定除這筆交易外甲公司12月份無其他有關(guān)存貨的交易。到12月31日，各項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值分別為：甲產(chǎn)品60萬元，乙產(chǎn)品28.5萬元。假定稅法確認(rèn)銷售收入和銷售成本的時(shí)間與會(huì)計(jì)是一致的。
(3)12月5日，以240萬元的價(jià)格向北方公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)款已用銀行存款支付。該項(xiàng)無形資產(chǎn)甲公司無法合理確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，但稅法規(guī)定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產(chǎn)無減值跡象。
(4)作為交易性金融資產(chǎn)的A、B、C股票，系甲公司在2007年10月購人。這些股票在12月31日的市價(jià)分別為，A股票220萬元;B股票630萬元;C股票75.9萬元。假定稅法以實(shí)際成交價(jià)為計(jì)稅出發(fā)點(diǎn)。
(5)作為可供出售金融資產(chǎn)的1基金是甲公司于2月初購人的，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值為300萬元，12月31日的公允價(jià)值為350萬元。假定稅法以實(shí)際成交價(jià)為計(jì)稅出發(fā)點(diǎn)。
(6)甲公司管理用設(shè)備共有×、Y設(shè)備兩項(xiàng)，有關(guān)情況是：①×設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2003年12月購入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至2006年12月31日，×設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬元。2007年12月31日×設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為325萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系200410月20日購入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至2006年12月31日，已計(jì)提的累計(jì)折舊為260萬元，2006年末Y設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備68萬元。其他因素不變。2007年12月31日Y設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為132萬元;預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。假定不考慮其他固定資產(chǎn)。假定稅法的折舊時(shí)間、方法與會(huì)計(jì)一致，但資產(chǎn)減值損稅法不予以確認(rèn)。
(7)甲公司一直按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。鑒于行業(yè)不景氣，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性有所增加，200?年決定將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%提高為8%。假定除上述
已知資料外，在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，甲公司未發(fā)生其他與應(yīng)收賬款有關(guān)的事項(xiàng)。假定所有的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)稅法均不確認(rèn)。
(8)12月份另外還發(fā)生管理費(fèi)用8萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元，均已用銀行存款支付。
2、海洋股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱海洋公司)系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于20×6年增發(fā)新股，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)海洋公司20×5年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×6年3月15日。該公司20×5年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤(rùn)總額為30000萬元。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)海洋公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：
(1)20×5年5月8日，海洋公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同簽訂：該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個(gè)月內(nèi)交貨。海洋公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貸款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。海洋公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。20×5年5月20日，海洋公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。20×5年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本l800萬元，海洋公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。海洋公司就上述事項(xiàng)在20×5年確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)20×5年9月1日，海洋公司與其第二大股東B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議。海洋公司將其擁有的一棟房產(chǎn)和一部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。海洋公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價(jià)3000萬元，累計(jì)折舊1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元，公允價(jià)值為1500萬元;用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為2500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3000萬元。20×5年10月28日，海洋公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。海洋公司就上述事項(xiàng)在20×5年因債務(wù)重組事項(xiàng)確認(rèn)了1000萬元營(yíng)業(yè)外收入。
(3)20×5年10月31日，海洋公司與C公司簽訂協(xié)議，將一項(xiàng)辦公用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4440萬元。海洋公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元。當(dāng)日，海洋公司又與C公司簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元'每月租金5萬元。20×5年11月1日.海洋公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。海洋公司就上述事項(xiàng)在20×5年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬元。
(4)20×3年6月5日，海洋公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款。年利率為4%.期限為2年;貸款到期.如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由海洋公司代為償還。20×5年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門查封。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此.信用社要求海洋公司履行擔(dān)保責(zé)任。海洋公司認(rèn)為.其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保貴任。20×5年8月8日。信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求海洋公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬元。海洋公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為、法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬元。至海洋公司20×5年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。海洋公司就上述事項(xiàng)僅在20×5年年報(bào)會(huì)汁報(bào)表附注中作了披露
(5)20×5年11月10日，海洋公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是海洋公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。海洋公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢.認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)遂于20×5年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商。雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜調(diào)節(jié)過程中，E公司同意海洋公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要海洋公司賠償300萬元，海洋公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，300萬元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制20×5年年報(bào)時(shí)，海洋公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果基本確定需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)180～200萬元，至海洋公司20×5年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。
海洋公司就上述事項(xiàng)僅在20×5年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
(6)20×4年12月13日，海洋公司與f裝修公司簽訂合同，由F公司為海洋公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個(gè)月，合同總價(jià)款800萬元;該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時(shí)海洋公司預(yù)付F公司500萬元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。20×4年12月15日，該裝修工程開始，海洋公司支付了500萬元工程款，20×5年3月10日，F(xiàn)公司告知海洋公司，稱該裝修工程完成，要求海洋公司及時(shí)驗(yàn)收。20×5年3月20日，海洋公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，海洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無法按時(shí)開業(yè)造成的損失400萬元。F公司不同意賠償，海洋公司于20×5年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬元損失。20×5年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向海洋公司賠償損失50萬元并承擔(dān)海洋公司已支付的訴訟費(fèi)10萬元，免除誨洋公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對(duì)判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費(fèi)10萬元。根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難，但海洋公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得260萬元賠償(含訴訟費(fèi)10萬元)
。遂向中級(jí)人民法院提起訴訟。至海洋公司20×5年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，中級(jí)人民法院尚未對(duì)海洋公司的上訴進(jìn)行判決。海洋公司就上述事項(xiàng)在20×5年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款260萬元，并將該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披躇。
(7)20×5年11月20日，海洋公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，海洋公司于12月1日向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為40萬元(假定不公允)，每臺(tái)銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在20×6年3月31日前以每臺(tái)42萬元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款，在20×5年度已按每臺(tái)40萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(8)20×5年9月20日，海洋公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，下同)50萬元，每臺(tái)銷售成本為30萬元。假定發(fā)出商品時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件。至12月31日，海洋公司向甲企業(yè)發(fā)出90臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。海洋公司在20×5年度確認(rèn)銷售90：臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。假定上述事項(xiàng)(1)～(8)中不涉及其他因素的影響。
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