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2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn):出租人的會(huì)計(jì)處理
出租人的會(huì)計(jì)處理
出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。
對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊。
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。
在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)
借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)
貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。
(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。
未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失;
以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.收回租賃資產(chǎn)
(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在
無需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
3.留購租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價(jià))
如果存在未擔(dān)保余值
借：營業(yè)外支出
貸：未擔(dān)保余值
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