2016年注會審計知識點(diǎn)：現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤對比

　　1.存貨監(jiān)盤

　　存貨監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。所以可以看出存貨監(jiān)盤有兩層含義：

　　一是注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn);

　　二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。

　　存貨監(jiān)盤的作用：

　　如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

　　2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

　　監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。

　　3.兩者都是比較重要的程序，注冊會計師需要特別關(guān)注和注意，所以兩者的對比進(jìn)行如下分析：

　　(1)監(jiān)盤對象不同

　　存貨監(jiān)盤的對象是存貨;庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的對象是庫存現(xiàn)金。

　　(2)監(jiān)盤目標(biāo)不同

　　存貨監(jiān)盤目標(biāo)為：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨的數(shù)量和狀況以及被審計單位存貨盤點(diǎn)計劃可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次、短期等狀況。

　　監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計程序。

　　(3)監(jiān)盤時間不同

　　存貨監(jiān)盤的時間安排包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間，應(yīng)當(dāng)與被審計單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，根據(jù)被審計單位的存貨盤點(diǎn)時間確定監(jiān)盤時間。

　　庫存現(xiàn)金監(jiān)盤時間最好安排在上午上班前或下午下班時。

　　(4)針對的認(rèn)定不同

　　存貨監(jiān)盤可證實(shí)存貨的存在、完整性以及權(quán)力和義務(wù)認(rèn)定。一般而言，監(jiān)盤可足以證實(shí)存貨的存在認(rèn)定，而其他認(rèn)定還需要實(shí)施其他審計程序加以證實(shí)。

　　監(jiān)盤庫存現(xiàn)金能證實(shí)庫存現(xiàn)金的存在認(rèn)定。

　　(5)監(jiān)盤范圍不同

　　存貨監(jiān)盤范圍：重點(diǎn)考慮重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大及可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)納入監(jiān)盤范圍。不同地點(diǎn)存放相同存貨，應(yīng)同時進(jìn)行監(jiān)盤，如果實(shí)在不能同時進(jìn)行監(jiān)盤，應(yīng)貼上封條，以防被審計單位作弊。

　　庫存現(xiàn)金監(jiān)盤范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　(6)盤點(diǎn)人員不同

　　存貨監(jiān)盤：被審計單位倉庫人員(必要時還包括專家)參加盤點(diǎn)，注冊會計師監(jiān)盤。

　　庫存現(xiàn)金：被審計單位出納員、會計主管必須參加盤點(diǎn)，注冊會計師監(jiān)盤。

　　(7)監(jiān)盤方式不同

　　存貨監(jiān)盤：應(yīng)與被審計單位進(jìn)行溝通，由其做好監(jiān)盤的相關(guān)準(zhǔn)備工作。

　　庫存現(xiàn)金：采用“突擊式”檢查。

　　(8)監(jiān)盤程序不同

　　存貨監(jiān)盤：應(yīng)先制定存貨監(jiān)盤計劃。在監(jiān)盤存貨前，注冊會計師應(yīng)先觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊會計師應(yīng)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，檢查存貨，執(zhí)行抽盤。在存貨監(jiān)盤結(jié)束時還應(yīng)再次觀察盤點(diǎn)存貨，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，另要取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　庫存現(xiàn)金：應(yīng)先制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對;由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累積金額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額;盤點(diǎn)保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時由注冊會計師編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表;將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。

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