- 相關(guān)推薦
2017注冊會計師考試《審計》考點之重大錯報風險
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于重大錯報風險的知識，歡迎閱讀。
(一)重大錯報風險的定義
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。
(二)兩個層次的重大錯報風險
1、財務(wù)報表層次重大錯報風險
(1)財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。
(2)財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。
(3)財務(wù)報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的認定;相反，此類風險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關(guān)。
2、認定層次重大錯報風險
(1)注冊會計師應(yīng)當同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。
(三)固有風險和控制風險
1、認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，或者說，固有風險、控制風險均屬于認定層次，均不屬于財務(wù)報表層次。
2、某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如：
(1)復(fù)雜的計算可能比簡單的計算更可能出錯;
(2)受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大;
(3)產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術(shù)進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定);
(4)維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多項認定的固有風險。
3、控制風險
(1)控制風險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性;
(2)由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。
經(jīng)典例題
[單選題]
1、關(guān)于審計風險模型中各個要素，下列說法中，錯誤的是()。
A.審計風險是注冊會計師審計前面臨的
B.審計風險是預(yù)先設(shè)定的
C.重大錯報風險是評估的
D.檢查風險是注冊會計師通過實施審計程序控制的
正確答案是：A
解析
在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的(選項B正確，選項A錯誤)。
[多選題]
2、下列有關(guān)重大錯報風險的說法中，錯誤的有( )。
A.注冊會計師應(yīng)當將評估的重大錯報風險落實到具體認定上
B.注冊會計師應(yīng)當分別評估固有風險與控制風險
C.注冊會計師應(yīng)當從報表層次和各類認定層次考慮重大錯報風險
D.注冊會計師應(yīng)當綜合評估固有風險與控制風險
正確答案是：A,B,D
解析
選項A錯誤：重大錯報風險包括報表層與認定層兩個層次。財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常不限于具體的認定。
選項BD錯誤：由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，而只是將這兩者合并稱為"重大錯報風險"。但這并不意味著注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。
選項C正確：在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。
[單選題]
3、在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指( )。
A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險
B.評估的認定層次的重大錯報風險
C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風險
D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險
正確答案是：B
解析
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險(選項B)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系用數(shù)學模型表示如下:
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
【注冊會計師考試《審計》考點之重大錯報風險】相關(guān)文章：
2017注冊會計師考試《審計》考點之審計的保證程度、要素10-21
2016注冊會計師考試審計考點之收費結(jié)構(gòu)06-19
報檢業(yè)務(wù)基礎(chǔ)考點歸納之程序07-14
2016年注冊會計師考試《審計》考點：審計意見的形成07-27
審計風險防范之采購風險和防范措施201709-26
2016注冊會計師考試審計考點：逾期收費07-07