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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（長(zhǎng)期股權(quán)投資）
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，提供給大家參考!
【準(zhǔn)則原文】第二十二條 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。
【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資定義的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。” 企業(yè)所得稅法沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進(jìn)而對(duì)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以及權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額等有關(guān)問(wèn)題作出了規(guī)范。
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，本條僅從小企業(yè)準(zhǔn)備持有時(shí)間角度對(duì)權(quán)益性投資進(jìn)行了劃分，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有(在1年以上)的權(quán)益性投資為長(zhǎng)期股權(quán)投資，準(zhǔn)備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無(wú)需考慮對(duì)被投資單位的影響力，也無(wú)需考慮其是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)
長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤(rùn)的分配，通常沒(méi)有到期日，因而顯著地不同于債券投資。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期限
長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于短期投資，其期限會(huì)超過(guò)1年，不包括1年，即符合非流動(dòng)資產(chǎn)的定義。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。
【準(zhǔn)則原文】第二十三條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。
實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。，
(二)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。
【解讀】本條是關(guān)于取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本;(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”
考慮到小企業(yè)對(duì)外投資相對(duì)較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。與企業(yè)所得稅法存在的細(xì)微差異是：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入投資成本，而稅法上作為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量的基本原則
長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
二、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定
以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。其中，相關(guān)稅費(fèi)詳見(jiàn)前述第八條，此處不再贅述。
其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
三、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定
通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)公司法的規(guī)定，實(shí)際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當(dāng)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，因此，本準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
這種處理方式實(shí)際上是采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同商品銷(xiāo)售處理，按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)按照其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，與其賬面余額之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，與其賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益。
換入長(zhǎng)期股權(quán)投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，應(yīng)按照上述原則區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：換出存貨、固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))視同銷(xiāo)售應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，換出固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。
其賬務(wù)處理為：以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照同類(lèi)或者類(lèi)似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”等會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-23】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)某上市公司的股票10000股，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，每股買(mǎi)入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)700元。數(shù)日后，甲公司實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)取得投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 98 700
應(yīng)收股利 2 000
貸：銀行存款 100 700
(2)實(shí)際分得現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收股利 2 000
【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價(jià)3000000元，已計(jì)提折舊2200000元，評(píng)估價(jià)值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 800 000
累計(jì)折舊 2 200000
貸：固定資產(chǎn) 3 000000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000000
借：固定資產(chǎn)清理 200 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000
【準(zhǔn)則原文】第二十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”也就是說(shuō)，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計(jì)入收入總額，轉(zhuǎn)讓或處置投資時(shí)準(zhǔn)予扣除其成本。
為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資收益的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。實(shí)務(wù)工作中，可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)：一是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來(lái)期間自被投資單位分得的有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)符合一定條件時(shí)，這部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，但會(huì)計(jì)上仍應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映投資所取得的收益。二是稅法中所稱(chēng)的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，其中，現(xiàn)金股利又稱(chēng)派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利;股票股利又稱(chēng)送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤(rùn)繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等。也就是說(shuō)，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，但會(huì)計(jì)上投資企業(yè)無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅作備查登記。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不論投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。
一、成本法的基本核算原則
成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。
二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量
采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。
三、成本法下投資收益的確認(rèn)
成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 5 000
貸：投資收益 5 000
【準(zhǔn)則原文】第二十五條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。”
本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：一是由于不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)所結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不考慮減值因素;二是由于小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計(jì)入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。
一、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確定
小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額(即成本)、出售過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。
二、所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：
(一)一次性全部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額;
(二)部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以比照本準(zhǔn)則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-26】2013年8月14日，甲公司處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，出售價(jià)款為 150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置部分相對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 149 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 000
投資收益 9 000
【準(zhǔn)則原文】第二十六條 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：
(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。
(二)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。
(三)對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。
(四)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。
(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。
【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條進(jìn)一步解釋?zhuān)?ldquo;企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。”
財(cái)稅【2009】57號(hào)文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;(三)對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的;(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。”
為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生實(shí)際損失時(shí)才予以確認(rèn)。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件
小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失金額的確定
小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的金額。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理
本條所指的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有過(guò)程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)法收回而實(shí)際發(fā)生的投資損失，對(duì)投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“被動(dòng)”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于所取得價(jià)款不足以補(bǔ)償投資成本及相關(guān)稅費(fèi)而發(fā)生的凈損失，對(duì)投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“主動(dòng)”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入投資收益。
小企業(yè)實(shí)際發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報(bào)工作。
小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十一條規(guī)定：
企業(yè)(包括小企業(yè))股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
(一)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料; .
(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;
(三)工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件;
(四)政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件;
(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;
(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;
(七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明;
(八)會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”等會(huì)計(jì)科目。
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