小企業(yè)會計準則講解（資產(chǎn)負債表）

　　【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的財務(wù)報表部分，從第七十九條至第八十八條，共十條。本章的主要內(nèi)容為財務(wù)報表的定義及組成，資產(chǎn)負債表定義、組成項目及匯總金額，利潤表定義，費用分類標準及組成項目，現(xiàn)金流量表定義、列報要求和組成項目，附注定義、披露順序及內(nèi)容，財務(wù)報表編制依據(jù)及時間，會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理。

　　【準則原文】第七十九條 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：

　　(一)資產(chǎn)負債表;

　　(二)利潤表;

　　(三)現(xiàn)金流量表;

　　(四)附注。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于小企業(yè)財務(wù)報表的定義及組成的規(guī)定。

　　條文背景

　　財務(wù)報表是小企業(yè)對外提供會計信息的重要載體，也是本準則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。

　　會計法第二十條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定;其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應當隨同財務(wù)會計報告一并提供。”

　　企業(yè)會計準則對財務(wù)報表的定義和組成同樣作了規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》第二條規(guī)定：“財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負債表;(二)利潤表;(三)現(xiàn)金流量表;(四)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表;(五)附注。”

　　本準則對財務(wù)報表采用了與企業(yè)會計準則相同的定義。但是，在財務(wù)報表的組成上，考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，股東權(quán)益比較簡單，不如大中型企業(yè)和上市公司那么復雜，因此，本準則沒有強制要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動表。這一點與企業(yè)會計準則的規(guī)定有差異。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：

　　一、財務(wù)報表概述

　　小企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，根據(jù)本準則的規(guī)定，進行日常會計核算，需要定期通過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報表體系來科學地列報其生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)情況。財務(wù)報表應當能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全貌。投資者、債權(quán)人和稅務(wù)機關(guān)等財務(wù)報表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當前的狀況，預測小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關(guān)決策。因此，財務(wù)報表既是小企業(yè)會計核算工作的總結(jié)，是通過對日常核算的資料進行整理、分類、計算和匯總編制而成的;同時，也是溝通投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門等財務(wù)報表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。

　　小企業(yè)的財務(wù)報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財務(wù)報表二3張會計報表+附注。

　　其中，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　二、執(zhí)行中應注意的問題

　　(一)今后凡是要求小企業(yè)提供“財務(wù)報表”，即意味著必須同時提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

　　(二)小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權(quán)益變動表，本準則予以鼓勵。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準則規(guī)定的所有者權(quán)益變動表的格式并結(jié)合自身的實際情況進行適當簡化后再進行編制和提供。

　　(三)財務(wù)報表中相關(guān)項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”填列，而應空置。這是因為這兩者表示的經(jīng)濟意義不同。以“0”填列，表明該項目所反映的交易或事項當期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目的金額為0，則表明該小企業(yè)在20××年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時已經(jīng)出售，而實際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者帶來誤導性信息。對于這種情況，正確的處理是20××年資產(chǎn)負債表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目不填列任何數(shù)字。對于“0”與“空置”的差別來講，小企業(yè)會計人員、小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者和小企業(yè)財務(wù)軟件開發(fā)人員都應當引起足夠重視。

　　【準則原文】第八十條 資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

　　(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　1.貨幣資金;

　　2.應收及預付款項;

　　3.存貨;

　　4.長期債券投資;

　　5.長期股權(quán)投資;

　　6.固定資產(chǎn);

　　7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　8.無形資產(chǎn);

　　9.長期待攤費用。

　　(二)資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　1. 短期借款;

　　2.應付及預收款項;

　　3.應付職工薪酬;

　　4.應交稅費;

　　5.應付利息;

　　6.長期借款;

　　7.長期應付款。

　　(三)資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　1. 實收資本;

　　2.資本公積;

　　3.盈余公積;

　　4.未分配利潤。

　　(四)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目;負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目;所有者權(quán)益類應當包括所有者權(quán)益的合計項目。

　　資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于資產(chǎn)負債表的定義、組成項目及匯總金額的規(guī)定。

　　【相關(guān)鏈接】

　　資產(chǎn)負債表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)會計準則也對資產(chǎn)負債表作了規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第四十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。”《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表的列報》第十二條規(guī)定：“資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。”第十九條至第二十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)貨幣資金;(二)應收及預付款項;(三)交易性投資;(四)存貨;(五)持有至到期投資;(六)長期股權(quán)投資;(七)投資性房地產(chǎn);(八)固定資產(chǎn);(九)生物資產(chǎn);(十)遞延所得稅資產(chǎn);(十一)無形資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)短期借款;(二)應付及預收款項;(三)應交稅金;(四)應付職工薪酬;(五)預計負債;(六)長期借款;(七)長期應付款;(八)應付債券;(九)遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)實收資本(或股本);(二)資本公積;(三)盈余公積;(四)未分配利潤。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類應當包括所有者權(quán)益的合計項目。資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。”