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勞保稅前扣除的條件
勞動保護(hù)費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于勞保稅前扣除的條件，歡迎閱讀。
某稅務(wù)局稽查局在對所轄A公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費用——勞動保護(hù)費”科目金額較上年增長異常。進(jìn)一步抽查會計憑證發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年度服裝費支出偏高，100人的單位，支出達(dá)20萬元。對此，A公司財務(wù)經(jīng)理解釋為分批購買的工作服。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》賬務(wù)處理的規(guī)定，勞動保護(hù)費應(yīng)計入管理費用核算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。該經(jīng)理認(rèn)為，金額偏高也不算違反規(guī)定。
稽查人員不認(rèn)同該公司上述做法，并根據(jù)會計憑證及原始發(fā)票的記錄，為A公司財務(wù)經(jīng)理作了進(jìn)一步的剖析。
一、根據(jù)《勞動防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》相關(guān)規(guī)定，勞動保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護(hù)費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護(hù)費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護(hù)費的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發(fā)票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數(shù)量有限，金額較高，動輒幾千元的套裝按照勞動保護(hù)費列支，顯然既不合情又不合理。
二、勞動保護(hù)支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。該公司在節(jié)假日前后列支的服裝費，除少數(shù)公司領(lǐng)導(dǎo)外，不能提供完整的領(lǐng)取手冊，既然非公司職工使用，則不能按照勞動保護(hù)費列支。
三、企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發(fā)票上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動保護(hù)費進(jìn)行稅前扣除，其實質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的一種非貨幣性福利。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規(guī)定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應(yīng)計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計入勞動保護(hù)費就可能少計應(yīng)代扣代繳職工的個人所得稅。
四、企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，則屬于企業(yè)的贊助性支出，應(yīng)全額納稅調(diào)整。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000]57號)的規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放實物，應(yīng)按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
延伸閱讀：夫妻離婚財產(chǎn)分割涉及哪些稅收
【問題】
離婚財產(chǎn)分割，房屋歸男方所有，男方支付給女方房屋份額款50萬元，對于此50萬元涉及哪些稅收問題?
【解答】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》(國稅函[1999]391號)文件規(guī)定，根據(jù)我國婚姻法的規(guī)定，夫妻共有房屋屬共同共有財產(chǎn)。因夫妻財產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權(quán)歸屬一方，是房產(chǎn)共有權(quán)的變動而不是現(xiàn)行契稅政策規(guī)定征稅的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為。因此，對離婚后原共有房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬人不征收契稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)文件規(guī)定，個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：
(一)離婚財產(chǎn)分割;
(二)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(三)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(四)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)文件規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：
(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
需要注意的是，關(guān)于個人所得稅，雖然沒有直接說“離婚財產(chǎn)分割”是否繳納個人所得稅，但是離婚財產(chǎn)分割時，按法律規(guī)定要判定是婚前財產(chǎn)，還是婚后財產(chǎn)，對婚后財產(chǎn)不管這個房屋的產(chǎn)權(quán)名是誰(其中一方)，都屬于夫妻共有財產(chǎn)。如果一方放棄，屬于“將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶”不繳納個人所得稅。
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