新三板審計(jì)問題總匯

　　(七)新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)

　　創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的.經(jīng)營運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊會計(jì)師做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認(rèn)時(shí)，注冊會計(jì)師要根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個原則來判斷。

　　1、采用買一贈一方式進(jìn)行銷售。贈送的商品或勞務(wù)不做捐贈處理，而是視同降價(jià)銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價(jià)50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*(1000/2000)=500元。

　　2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　　3、獎勵積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時(shí)候可能會采用獎品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎品的成本。

　　4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。

　　5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。

　　6、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的情形。

　　如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本;不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?/p>

　　7、預(yù)售充值卡。

　　如移動運(yùn)營商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購買方在全額消費(fèi)之前具有對銷售方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會計(jì)估計(jì)在有效期(或訴訟期)末確認(rèn)銷售收入。

　　如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時(shí)確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時(shí)即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　8、電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認(rèn)。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)(個人對個人銷售)和B2C業(yè)務(wù)(公司對個人銷售)業(yè)務(wù)，收入來源有兩種，一是搜索競價(jià)排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)(pay forperformance 按效果付費(fèi))，二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。

　　這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認(rèn)完全依賴于龐大的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行測試后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。

　　9、網(wǎng)游收入的確認(rèn)。網(wǎng)游公司的收入主要來自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源;近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)才能確認(rèn)。

　　10、動漫企業(yè)收入確認(rèn)及與成本配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式(又稱原創(chuàng))，自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售(發(fā)行)或其他(如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等)方式獲取收入，獲取收益的時(shí)間較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認(rèn)。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)增長幅度偏小，貢獻(xiàn)的利潤遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以要求將政府補(bǔ)貼視同主營業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，但目前應(yīng)按準(zhǔn)則要求計(jì)入營業(yè)外收入。

　　(八)稅務(wù)問題

　　1、公司業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時(shí)的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢;(自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅[2009]59號文件)

　　2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納;

　　3、公司有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況;

　　4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫;

　　5、成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn);

　　6、所有交易是否真實(shí)，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物;

　　7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入公司費(fèi)用;

　　8、有無將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化;

　　9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可;

　　10、是否有未代扣代繳的個人所得稅;

　　11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。

　　12、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅?

　　目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。備注：未查詢最新政策、法規(guī)!

　　目前，對有限責(zé)任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個人股東的個人所得稅事項(xiàng)沒有明確文件規(guī)定。

　　實(shí)際上，縱觀所有法規(guī)，對于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實(shí)際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強(qiáng)，允許企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地方則嚴(yán)格征收稅款。各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。

　　對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：

　　1、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)新三板企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為且暫不征收少繳的稅款

　　2、充分披露風(fēng)險(xiǎn)

　　3、由原股東承諾承擔(dān)有可能被追繳的稅款

　　二、“新三板”審計(jì)需注意的問題

　　“新三板”是指國家級高新科技園區(qū)非上市股份公司進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓，主要是為解決初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓及融資問題。新三板市場與深滬交易所都是我國多層次資本市場的重要組成。隨著做市商制度的推出和個人投資者適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)的修訂，三板交易市場將會逐漸活躍起來，可以預(yù)見，新三板市場將是我國未來最具成長性和創(chuàng)新活力的市場。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計(jì)。本文結(jié)合審計(jì)期間的體會談?wù)剬徲?jì)應(yīng)注意的問題。

　　(一)新三板審計(jì)需注意的外圍程序

　　1工商查詢程序。新進(jìn)駐一個公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設(shè)立以來的全部情況，包括各項(xiàng)變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強(qiáng)。

　　2.貸款卡查詢程序。這個程序一般是在銀行詢證的時(shí)候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計(jì)過程中，企業(yè)提供說明并未辦理貸款卡之后，注冊會計(jì)師也就不會再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報(bào)告，但在新三板業(yè)務(wù)中，對信息核查很嚴(yán)格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報(bào)告。

　　3.房地產(chǎn)管理局和國土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計(jì)人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國土資源局進(jìn)行查詢，但是這個核查程序律師是一定會去的，審計(jì)人員是否需要和律師一起去，可以視項(xiàng)目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場查看也就是盤點(diǎn)程序是不可省略的。

　　(二)新三板審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的兩大問題

　　關(guān)于新三板審計(jì)，需重點(diǎn)關(guān)注兩個方面：一是關(guān)聯(lián)方披露的問題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計(jì)報(bào)告的要求稍有不同，在新三板審計(jì)報(bào)告中，這兩個問題需反復(fù)與相關(guān)券商討論，才能最終定論。

　　首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應(yīng)參照上市公司信息披露管理辦法。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于其他關(guān)聯(lián)方審計(jì)期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。

　　新三板審計(jì)報(bào)告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對嚴(yán)格，應(yīng)對所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計(jì)期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o A.B,C三人是一致行動人，審計(jì)期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些?筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露:存在控制的關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D,E,F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)。

　　新三板業(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認(rèn)問題方面，應(yīng)避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹(jǐn)慎界定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。

　　其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認(rèn)定問題�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的逗知》(國稅函[2009]203號)規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書’及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)頭申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進(jìn)行所M稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　　例如2012年11月20日湖北省科學(xué)拉術(shù)廳對甲公司擬認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎勵1萬元。問題:甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率?

　　在一般審計(jì)中，對于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，但是已過公示期并無異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎勵的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書這點(diǎn)上把關(guān)較為嚴(yán)格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，則無法在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。

　　三、新三板財(cái)務(wù)問題及審計(jì)對策

　　第一部分 新三板常見的財(cái)務(wù)問題

　　一、收入、成本存在的問題

　　(一)收入確認(rèn)按收付實(shí)現(xiàn)制;

　　(二)收入確認(rèn)以開票時(shí)點(diǎn)確認(rèn);

　　(三)以發(fā)貨時(shí)點(diǎn)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn);

　　(四)收入提前或者滯后，存在跨期等情形;

　　(五)收入確認(rèn)原始憑證不完整;

　　(六)大額退貨處理不及時(shí)和不正確;

　　(七)成本不配比結(jié)轉(zhuǎn);

　　(八)多計(jì)或者少計(jì)成本，調(diào)節(jié)毛利率。

　　二、收入和成本需要具備的基本要點(diǎn)

　　(一)真實(shí)的收入需具備以下幾個基本要點(diǎn)：

　　(1)要有購銷合同

　　(2)要有發(fā)票(增值稅、營業(yè)稅發(fā)票等)

　　(3)要有資金回款

　　(4)要有驗(yàn)收或運(yùn)費(fèi)單據(jù)

　　(5)要有納稅申報(bào)表

　　(6)要繳納相應(yīng)的稅款

　　(二)真實(shí)的成本需具備以下幾個基本要點(diǎn)：

　　(1)要有配比的原材料購進(jìn)和消耗(含包裝物);

　　(2)購進(jìn)原材料需開有增值稅發(fā)票;

　　(3)對重要和緊俏的原材料需預(yù)付款;

　　(4)購銷業(yè)務(wù)付款周期正常;

　　(5)要有倉管簽字的有數(shù)量金額的入庫單據(jù);

　　(6)要有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配比例和實(shí)際支付憑證;

　　三、審計(jì)對策

　　(1)核實(shí)企業(yè)的收入確認(rèn)原則，是否滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求和符合企業(yè)自身情況;

　　(2)檢查銷售合同，合同條款是否與企業(yè)的收入確認(rèn)原則矛盾，是否賬務(wù)處理存在和合同不一致的情況;

　　(3)獨(dú)立發(fā)函，函證交易額;

　　(4)重新檢查成本的計(jì)算過程，成本計(jì)算是否合理、真實(shí);

　　(5)進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查毛利率與同行業(yè)相比差異情況，以及毛利率歷史變動情況;

　　(6)截止測試;

　　(7)結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)，檢查回款情況;

　　(8)檢查出庫單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、記賬憑證是否一致;

　　(9)檢查銷售退回情況，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況;

　　(10)結(jié)合銷售內(nèi)部控制制度，核實(shí)收入是否存在重大風(fēng)險(xiǎn);

　　(11)查詢前十大客戶的工商稅務(wù)資料以及經(jīng)營情況，必要時(shí)走訪;

　　第二部分會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)中的常見問題

　　一、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)中的常見問題

　　(一)折舊攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更;

　　(二)利息資本化不符合準(zhǔn)則要求;

　　(三)在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)不當(dāng);

　　(四)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不足;

　　(五)開發(fā)支出資本化依據(jù)不足或者條件不充分;

　　(六)資本性支出與收益性支出劃分不準(zhǔn)確;

　　(七)商譽(yù)、無形資產(chǎn)減值測試不正確;

　　(八)試生產(chǎn)成本計(jì)算隨意性;

　　(九)申報(bào)期變更會計(jì)政策或者會計(jì)估計(jì);

　　二、審計(jì)對策：

　　(1)檢查董事會關(guān)于會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的審核批準(zhǔn)文件，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求;

　　(2)重新計(jì)算折舊攤銷、減值準(zhǔn)備等金額;

　　(3)取得相關(guān)文件證明資本化起止時(shí)點(diǎn)，重新核實(shí)賬面記錄是否正確;

　　(4)實(shí)地觀察在建工程情況，并詢問監(jiān)理、生車車間人員等確定在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài);

　　(5)檢查內(nèi)部關(guān)于開發(fā)支出的真實(shí)性和合理性，并判斷企業(yè)資本化時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng);

　　第三部分新三板常見稅務(wù)問題

　　一、稅務(wù)常見問題

　　避稅甚至是偷稅

　　賬外賬

　　轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫;

　　所得稅扣稅與稅法不一致;

　　個人所得稅未代扣代繳;

　　稅收優(yōu)惠不合法;

　　向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤;

　　二、審計(jì)對策：

　　(1)核實(shí)企業(yè)產(chǎn)能，并根據(jù)車間生產(chǎn)記錄結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況確認(rèn)真正產(chǎn)銷量，重新計(jì)算流轉(zhuǎn)稅并進(jìn)行補(bǔ)退稅;

　　(2)結(jié)合成本費(fèi)用的付款情況重新計(jì)算成本費(fèi)用的真實(shí)性，還原真實(shí)的利潤情況，補(bǔ)退所得稅;

　　(3)檢查稅收優(yōu)惠的審批文件，檢查是否合法合規(guī);

　　(4)檢查職工薪酬重新核實(shí)個人所得稅的代扣代繳情況;

　　(5)向關(guān)聯(lián)方采購銷售的，檢查關(guān)聯(lián)方采購銷售價(jià)格的公允性和交易的合理性;

　　第四部分新三板常見關(guān)聯(lián)交易問題

　　一、新三板常見關(guān)聯(lián)交易問題

　　目的及動機(jī)不當(dāng)，不是正常的交易行為，存在調(diào)節(jié)利潤;

　　交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn);

　　定價(jià)不公允;

　　關(guān)聯(lián)方界定不完整;

　　會計(jì)處理不當(dāng);

　　交易程序不規(guī)范;

　　實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化;

　　二、審計(jì)對策

　　(1)獲取關(guān)聯(lián)方清單，實(shí)際控制人為個人的，獲取該個人的近親屬名單以及工作或者任職的企業(yè)等詳細(xì)情況;

　　(2)獲取關(guān)聯(lián)方交易的合理性說明及合同;

　　(3)對關(guān)聯(lián)方交易的公允性進(jìn)行核實(shí);

　　(4)與律師等其他中介機(jī)構(gòu)討論潛在關(guān)聯(lián)方;

　　(5)結(jié)合內(nèi)控制度檢查關(guān)聯(lián)交易的程序合規(guī)性;

　　(6)檢查關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理是否正確;