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銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)「中級(jí)審計(jì)師」

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)是中級(jí)審計(jì)師考試的考點(diǎn)之一。你知道什么是銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的知識(shí)，歡迎閱讀。

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)「中級(jí)審計(jì)師」

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　銷(xiāo)售可以分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種基本方式。

　　在賒銷(xiāo)方式下，銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程主要有：處理客戶(hù)訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、發(fā)送貨物、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票、記錄銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬和催收賬款、收取貨款、審批銷(xiāo)售退回與折讓、審批壞賬的注銷(xiāo)等。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(相關(guān)憑證)

　　財(cái)務(wù)審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目與有關(guān)記錄的審查以證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、完整與合法。典型的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：

　　1.客戶(hù)訂貨單、2.銷(xiāo)貨單、3.銷(xiāo)貨合同、4.發(fā)運(yùn)憑證、5.銷(xiāo)貨發(fā)票、6.貸項(xiàng)通知單、7.銷(xiāo)貨日記賬或明細(xì)賬、8.銷(xiāo)售退回及折讓日記賬或明細(xì)賬、9.匯款通知書(shū)、10.現(xiàn)金和銀行存款日記賬、11.壞賬審批表、12.應(yīng)收賬款賬齡分析表、13.應(yīng)收賬款明細(xì)賬、14.收款憑證、15.客戶(hù)對(duì)賬單、16.轉(zhuǎn)賬憑證

　　【例題1·多選題】銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)所使用的憑證和記錄有(　)。

　　A.客戶(hù)訂貨單

　　B.銷(xiāo)貨單

　　C.銷(xiāo)售合同

　　D.銷(xiāo)售發(fā)票

　　E.付款憑單

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』客戶(hù)訂貨單，銷(xiāo)貨單，銷(xiāo)貨合同，發(fā)運(yùn)單(發(fā)運(yùn)憑證)，銷(xiāo)貨發(fā)票，貸項(xiàng)通知單，銷(xiāo)貨日記賬或明細(xì)賬，銷(xiāo)貨退回及折讓日記賬或明細(xì)賬，匯款通知書(shū)，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，收款憑證，客戶(hù)對(duì)賬單。

　　【例題2·單選題】銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證是(　)。

　　A.銷(xiāo)貨合同

　　B.銷(xiāo)貨單

　　C.貸項(xiàng)通知單

　　D.客戶(hù)訂貨單

　　『正確答案』C

　　『答案解析』銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證是貸項(xiàng)通知單。

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(結(jié)合第七章)

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查

　　1.建立明確的職責(zé)分工

　　按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，處理客戶(hù)訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開(kāi)單、辦理銷(xiāo)售退回與折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)賬目等工作，要分別由不同的職能部門(mén)與人員負(fù)責(zé)，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

　　主要職責(zé)分工：(哪些需要分離，不分離的后果)

　　(1)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與銷(xiāo)售相互獨(dú)立，防止銷(xiāo)售部門(mén)為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;

　　(2)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜竊;

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾;

　　(5)收取貨款與銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶(hù)所付款項(xiàng)被貪腐并篡改加以掩飾;

　　(6)批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪腐;

　　(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪腐;

　　(8)編制和寄送客戶(hù)對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

　　【例題3·單選題】在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責(zé)相互分離主要是為了防止(　)。

　　A.盜竊商品并通過(guò)篡改記錄加以掩飾

　　B.貪腐客戶(hù)所付款項(xiàng)并通過(guò)篡改記錄加以掩飾

　　C.貪腐已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款

　　D.放寬信用標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增加

　　『正確答案』A

　　『答案解析』發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾。

　　2.信息傳遞程序控制

　　控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查。

　　(1)授權(quán)程序

　　各環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　向客戶(hù)提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn);

　　發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨;

　　銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷(xiāo)售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策;

　　由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷(xiāo)。

　　(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱(chēng))

　　關(guān)鍵性的銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用，以防止遺漏開(kāi)票或記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開(kāi)票或記賬。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷(xiāo)貨單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶(hù)寄送對(duì)賬單;對(duì)每個(gè)客戶(hù)建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí)，需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類(lèi)、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　　(3)獨(dú)立檢查

　　由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，確保其一致性和正確性;

　　核對(duì)匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記;

　　檢查已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否編制了銷(xiāo)貨單;

　　定期檢查銷(xiāo)售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

　　3.實(shí)物控制

　　一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。

　　另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷(xiāo)方式下，企業(yè)與客戶(hù)之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。

　　4.定期寄出對(duì)賬單

　　由出納、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單，督促客戶(hù)履行合約。

　　【例題4·多選題】下列控制措施中，屬于銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)物控制措施的有(　)。

　　A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單

　　B.銷(xiāo)售退回的貨物要進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單

　　C.限制非授權(quán)人員接近銷(xiāo)售發(fā)票等各種記錄和文件

　　D.由專(zhuān)人調(diào)查每個(gè)客戶(hù)的信用狀況

　　E.由專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)物控制措施：限制非授權(quán)人員接近存貨;貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單;銷(xiāo)售退回的貨物要進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單;限制非授權(quán)人員接近銷(xiāo)售發(fā)票等各種記錄和文件;由專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)。

　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　　【例題5·多選題】審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

　　A.觀察信用部門(mén)與應(yīng)收賬款記賬部門(mén)是否相互獨(dú)立

　　B.詢(xún)問(wèn)是否按期編制并向客戶(hù)寄出對(duì)賬單

　　C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理

　　E.驗(yàn)證銷(xiāo)售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』檢查不相容職責(zé)的劃分：走訪、觀察信用部門(mén)與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門(mén)是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé);抽查銷(xiāo)售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);驗(yàn)證壞賬沖銷(xiāo)是否經(jīng)過(guò)收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　3.測(cè)試制度執(zhí)行情況

　　內(nèi)部控制測(cè)試方法——檢查、詢(xún)問(wèn)、觀察、重新操作

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢(xún)問(wèn)、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料，測(cè)試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況。

　　4.審查銷(xiāo)售合同

　　形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等。

　　5.觀察對(duì)賬單是否按期寄出

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　審查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄的會(huì)計(jì)憑證及明細(xì)賬，評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　應(yīng)追查有無(wú)信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門(mén)或人員進(jìn)行。

　　8.審查銷(xiāo)貨折扣與收款的合理性

　　揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　必要時(shí)，對(duì)已注銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

　　1O.評(píng)價(jià)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員確定對(duì)內(nèi)部控制的信賴(lài)程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍與重點(diǎn)，必要時(shí)調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。

　　【例題6·多選題】審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容有(　)。

　　A.發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款

　　B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　C.實(shí)地觀察不相容職務(wù)劃分情況

　　D.審查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)

　　E.抽查驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收賬款和抽查驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性屬于實(shí)質(zhì)性程序。

　　二、審計(jì)目標(biāo)

　　1.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。(2)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類(lèi)的正確性。(3)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性。

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性。(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類(lèi)的正確性。(3)證實(shí)銷(xiāo)售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的正確性。(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性。(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)賬和匯總的正確性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)

　　第三節(jié)　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　重要賬戶(hù)重要的實(shí)質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計(jì)目標(biāo)采取的審計(jì)程序;

　　(2)重要賬戶(hù)特色的審計(jì)程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、截止測(cè)試和賬務(wù)處理的正確性等。

　　一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;

　　比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常;

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

　　分析年末最后一個(gè)月銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例;

　　銷(xiāo)售折扣占賒銷(xiāo)收入的比例;

　　銷(xiāo)售退回及折讓占銷(xiāo)售的比例等。

　　2.趨勢(shì)分析

　　將被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì);

　　計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額和毛利率，分析本期與上期有無(wú)明顯變化;

　　月銷(xiāo)售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;

　　是否存在季度末或年末銷(xiāo)售激增的現(xiàn)象;

　　是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶(hù)折扣等。

　　3.合理性測(cè)試

　　審計(jì)人員通過(guò)審查賬戶(hù)與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶(hù)的相關(guān)信息。

　　4.監(jiān)盤(pán)法

　　如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過(guò)監(jiān)盤(pán)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

　　【例題7·多選題】在運(yùn)用分析方法檢查營(yíng)業(yè)收入的完整性時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有(　)。

　　A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和毛利率，并與上期比較

　　B.比較本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況

　　C.比較本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

　　E.計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D屬于存貨分析程序;選項(xiàng)E屬于負(fù)債分析程序。

　　二、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬正確性

　　1.索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷(xiāo)售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收、營(yíng)業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬，分類(lèi)正確)

　　取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)：(1)審查企業(yè)銷(xiāo)售商品收入是否滿(mǎn)足確認(rèn)條件。(2)審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿(mǎn)足確認(rèn)條件。(3)審查企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入方法的合理性。(4)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。(5)對(duì)于售后回購(gòu)、售后租回、以舊換新銷(xiāo)售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤(rùn)的問(wèn)題。

　　三、核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　1.發(fā)票和銷(xiāo)貨合同的審查

　　(1)審查發(fā)票的真?zhèn)�、發(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無(wú)缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

　　(2)抽查一部分發(fā)票，審查其購(gòu)貨單位、商品名稱(chēng)、銷(xiāo)售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷(xiāo)貨合同的一致性。

　　(3)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶(hù)產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無(wú)以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。

　　(4)重點(diǎn)審查分期收款銷(xiāo)售、以舊換新、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、出口銷(xiāo)貨合同及其履行情況。

　　2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)賬正確性的審查

　　(1)實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣;(2)可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)比、核查。

　　(3)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷(xiāo)售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無(wú)退貨;審查銷(xiāo)售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷(xiāo)售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。

　　注意：

　　(1)只計(jì)算主產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入;

　　(2)只計(jì)算合格產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營(yíng)業(yè)收入;

　　(3)只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入;

　　(4)將營(yíng)業(yè)收入列入往來(lái)賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶(hù)核算;

　　(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤(rùn));或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本(低估利潤(rùn))。

　　3.核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。

　　(1)如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入;

　　(2)如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從結(jié)算日前后銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　【例題8·單選題】審計(jì)人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營(yíng)業(yè)收入記錄，并核對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是(　)。

　　A.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合理性

　　B.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

　　C.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合法性

　　D.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的截止期

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查：審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證。

　　四、審查銷(xiāo)售退回、折讓及折扣

　　許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷(xiāo)售，但年度結(jié)束后，接踵而來(lái)的是大量銷(xiāo)售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷(xiāo)售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷(xiāo)貨退回的審查

　　(1)審查銷(xiāo)售退回原因的合理性

　　(2)審查銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理的正確性

　　發(fā)生并確認(rèn)銷(xiāo)售退回時(shí)，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷(xiāo)售的，都應(yīng)沖減本期營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)沖減營(yíng)業(yè)成本，增加庫(kù)存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷(xiāo)售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

　　通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證的核對(duì)。(1)如果存在退貨憑證，而在“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說(shuō)明有可能存在虛增營(yíng)業(yè)收入，調(diào)高利潤(rùn)水平的問(wèn)題;(2)如果在“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷(xiāo)售退回的記錄，而無(wú)相關(guān)退貨的原始憑證，則說(shuō)明有可能存在隱匿營(yíng)業(yè)收入、虛減利潤(rùn)、偷漏稅金的問(wèn)題。

　　還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷(xiāo)售計(jì)劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷(xiāo)售，開(kāi)出“空頭發(fā)票”，下期期初再?zèng)_回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。

　　2.銷(xiāo)售折讓與折扣的審查

　　(1)銷(xiāo)售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。(手續(xù))

　　(2)折讓、折扣比例的合理性。

　　(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、折扣應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計(jì)人員應(yīng)審查“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。

　　【例題9·案例分析題】資料3.審計(jì)人員在審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多筆銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計(jì)人員進(jìn)一步查實(shí)，相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)際并未發(fā)生。

　　針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在的問(wèn)題有(　)。

　　A.隱匿營(yíng)業(yè)收入　　　　B.虛增利潤(rùn)

　　C.偷逃稅金　　　　　　D.虛增營(yíng)業(yè)收入

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』根據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)存在多筆虛假的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，可能的目的就是通過(guò)隱匿營(yíng)業(yè)收入來(lái)偷逃稅金。

　　第四節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　明細(xì)表上應(yīng)包括客戶(hù)名稱(chēng)、欠款金額、拖欠時(shí)期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較。

　　2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查

　　(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶(hù)的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的百分比;

　　(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì);

　　(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　(1)函證目的

　　函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　(2)函證的范圍和對(duì)象

　　金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　�、倏隙ㄊ交蚍Q(chēng)積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢(xún)證函上所列示的金額是否正確。

　�、诜穸ㄊ交蚍Q(chēng)消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。

　　在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　　(4)未收到回函的處理

　　在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專(zhuān)人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　　當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

　　【例題10·多選題】審計(jì)人員通過(guò)直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　(5)不宜函證----采取替代程序

　　對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢(xún)證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷(xiāo)貨而發(fā)生。

　　(6)函證過(guò)程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　【例題11·單選題】在審查應(yīng)收賬款過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是(　)。

　　A.財(cái)務(wù)主管　　　　B.出納人員

　　C.審計(jì)人員　　　　D.銷(xiāo)售人員

　　『正確答案』C

　　『答案解析』向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　4.分析詢(xún)證函及應(yīng)收賬款余額

　　分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：(三種情況)

　　(1)函證回函認(rèn)可函證金額

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　�、儆捎谫�(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同。

　　一是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

　　二是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶�，而被審�?jì)單位尚未收到;

　　四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　【例題12·多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有(　)。

　　A.購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同

　　B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　C.被審計(jì)單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)肯定式詢(xún)證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢(xún)證函。但得不到回復(fù)的情況：

　�、儋~款已還，不愿再回復(fù)。審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回;

　�、趬馁~損失發(fā)生。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶(hù);

　�、鄹静淮嬖谠擃櫩�。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶(hù);

　�、茉�(xún)證函郵寄丟失。審計(jì)人員可以不再補(bǔ)寄詢(xún)證函，而是查閱年終有關(guān)銷(xiāo)貨合同、銷(xiāo)貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　詢(xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)——采取替代程序。

　　【例題13·單選題】對(duì)某應(yīng)收賬款賬戶(hù)進(jìn)行函證，肯定式詢(xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該(　)。

　　A.審查相關(guān)合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票等文件

　　B.認(rèn)定該賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的客戶(hù)不存在

　　C.放棄對(duì)該賬戶(hù)余額的審查

　　D.認(rèn)定該賬戶(hù)余額全額為壞賬

　　『正確答案』A

　　『答案解析』審計(jì)人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶(hù)與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　【例題14·多選題】下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有(　)。

　　A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

　　B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢(xún)證函郵寄丟失。函證回函認(rèn)可函證金額說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

　　審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門(mén)索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　【例題15·單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是(　)。

　　A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

　　C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)賬個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　『正確答案』C

　　『答案解析』取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確;其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷(xiāo)。檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16·單選題】對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù)95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是(　)。

　　A.注銷(xiāo)壞賬的審批文件

　　B.賒銷(xiāo)政策

　　C.全年銷(xiāo)售計(jì)劃

　　D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù)95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷(xiāo)壞賬的審批文件。

　　7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性(略)

　　8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

　　應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

　　壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的審查

　　商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性大的特點(diǎn)，是審計(jì)中的重要內(nèi)容。

　　2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)

　　庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。對(duì)于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)

　　4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專(zhuān)人負(fù)責(zé)登記。

　　5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　　審計(jì)人員在審查時(shí)注意：

　　(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬。(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確。(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬。

　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查

　　通過(guò)審查確定應(yīng)計(jì)稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。

　　3.增值稅的審查

　　(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯(cuò)誤計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;審查出口貨物退稅的計(jì)算、記錄是否正確。

　　(2)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審查。審查存貨銷(xiāo)售、存貨對(duì)外投資、捐贈(zèng)他人、分配給投資者應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，以及視同銷(xiāo)售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　　(3)應(yīng)納稅額的審查。計(jì)算是否正確。

　　四、其他相關(guān)賬戶(hù)的審查

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　(4)函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、主要往來(lái)客戶(hù)、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。

　　對(duì)于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整;

　　對(duì)于沒(méi)有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷(xiāo)預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票相一致，檢查其是否真實(shí)、正確。

　　(5)檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款

　　查明原因，加以記錄。必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時(shí)、足額計(jì)繳相關(guān)稅金。

　　(6)審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性

　　對(duì)于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財(cái)務(wù)報(bào)表上作為資產(chǎn)列報(bào);其貸方余額作為負(fù)債列報(bào)。查明預(yù)收賬款的反映是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

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